Аудит основных средств на примере УП "Полимерконструкция"

     Порядок проведения переоценки в данной организации  следующий. Вначале был издан приказ о проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010г. (Приложение П), в котором было указано, что применение индексного метода переоценки возможно только по согласованию с собственником имущества. Собственнику было отправлено письмо, к которому был приложен на согласование перечень объектов имущества, подлежащих переоценке индексным методом. Было разрешено данной подведомственной организации применить индексный метод переоценки по основным средства указанным в приложенном к письму перечне. Форма на согласование применения с собственником индексного метода переоценки соответствует утвержденной Постановлением №199/139/185/34. После получения соответствующего разрешения организацией была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были оформлены ведомостью переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2010г (Приложение Р) и актом результатов переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009г. Эти документы соответствуют утвержденному Постановлением №199/139/185/34.

     При проверке было выявлено, что переоценке индексным методом были подвержены не только основные средства, указанные в перечне на согласование. Переоценке индексным методом без согласования с собственником были подвержены следующие основные средства:

     1. Здания, сооружения и передаточные  устройства, инструмент, инвентарь и принадлежности;

     2. Принятые организацией на бухгалтерский  учет за период, прошедший с  даты предыдущей переоценки;

     3. Амортизация которых завершается  в году, следующем за отчетным;

     4. Коэффициент изменения стоимости  которых, на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

     На  основании Постановления №199/139/185/34, применение индексного метода переоценки в организации без согласования с собственником вышеуказанных основных средств не является нарушением.

     При проверке было выявлено, что переоценке были подвержены только основные средства, которые были указаны в перечне на согласование либо без согласования, но которые отвечают вышеуказанным критериям. Переоценка проводится ежегодно по состоянию на 01.01. года, следующего за отчетным. Проведем выборочную переоценку  (таблица 2.4). 

Таблица 2.4 - Проверка правильности проведения переоценки

Составлено  автором на основании данных организации

     При проверке порядка отражения в  учете результатов переоценки были проверены составленные бухгалтерские  проводки. По указанным выше объектам имела место дооценка первоначальной стоимости и увеличение суммы накопленной амортизации. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

     1) при дооценке первоначальной  стоимости объектов основных  средств:

     Д-т  сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - на сумму 354 142 352 руб.;

     2) при увеличении суммы накопленной  амортизации при переоценке объектов  основных средств

     Д-т  сч. 83 «Добавочный фонд» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 394 236 484 руб.  

     Согласно  Типового плана счетов операции по переоценке основных средств отражаются правильно.

     2.5 Аудит правильности начисления амортизации основных средств

 

     При проверке правильности начисления амортизации  основных средств было проверено:

     1. соблюдение положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

     2. правильность отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

     3. расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

     4. своевременность и правильности их отражения в учете.

     При проверке начисления амортизации основных средств были проверены следующие  документы:

     1. Отчет по расчету амортизационного  фонда;

     2. Ведомость расчета амортизации  основных средств;

     3. Отчет по амортизации основных средств;

     4. Карточка счета 02;

     5. Данные главной книги по счету  02;

     При проверке правильности расчета амортизационного фонда было обнаружено, что он рассчитывается следующим образом: сумма амортизационных  отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом индексации), в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года. Расчет составляется в виде отчета по расчету амортизационного фонда. Можно сделать вывод, что амортизационный фонд основных средств в данной организации рассчитан правильно.

     При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены  составленные проводки по амортизационному фонду основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

     1) Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств» - на сумму 275 149 167 рублей;

     2) К-т сч. 010 «Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств» - на сумму 275 149 167 рублей.

     Согласно  Типового плана счетов операции по начислению и списанию амортизационного фонда основных средств отражены правильно.

     При проверке также было выявлено, что  в данной организации амортизация  должна начисляться по всем объектам основных средств без применения особых условий начисления амортизации. Кроме того, была проверена правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных, отчислений. Было выявлено, что по всем объектам основных средств, сроки полезного использования установлены правильно, а амортизация по объектам пересчитывается при применении к первоначальной стоимости данного объекта повышающего или понижающего коэффициента переоценки.

     При проверке было определено, к какой  группе основных средств были отнесены объекты (к производственной или  непроизводственной), основные средства были использованы при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизация была начислена только по основным средствам, используемым в производстве, а объектов основных средств, сданных в текущую аренду, не имеется. При проверке расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений основных средств выборочным методом было выявлено следующее (таблица 2.5)

     Из  таблицы 2.5 видно, что в данной организации используется линейный способ начисления амортизации. Выбор варианта расчета закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.  

Таблица 2.5 - Проверка расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений основных средств

Составлено  автором на основании данных организации

     Данные  о первоначальной стоимости, амортизационной стоимости и остаточной стоимости отражаются в отчете по амортизации и ведомости по расчету амортизации (Приложение С). При сопоставлении стоимости, занесенной в ведомость, с данными карточки счета 02 (Приложение Л), с данными занесенными в главную книгу по счету 02 (Приложение Н), нарушений начисления амортизации не выявлено.

     Таким образом, можно сделать вывод  о достоверности отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

     При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета были проверены составленные проводки по начислению амортизации основных средств. В данном случае в учете были сделаны следующие бухгалтерские проводки (Приложение Л):

     Д-т  сч. 20 «Основное производство» К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 12 228 966 руб.;

     Д-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 2 348 977 руб.;

     Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 11 090 397 руб.;

     Д-т  сч. 92 «Внереализационные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму 79 670 руб.;

     Согласно  Типового плана счетов операции по начислению амортизации основных средств  отражены правильно.

     Таким образом, амортизация основных средств в УП «Полимерконструкция» рассчитывается правильно.

     2.6 Аудит операций по восстановлению основных средств

 

     При проверке операций по восстановлению основных средств были проверены  следующие документы:

     1. ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, модернизированных объектов основных средств»;

     2. Данные главной книги по счетам 01 и 08.4;

     Акт ОС-3 соответствует установленной Постановлением № 168 форме документа.

     В данном случае в организации была проведена модернизация ноутбука Aser. Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием была оформлена актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3. Данный акт был составлен следующим образом (Приложение Д). Согласно Постановлению № 168 в акте должны быть заполнены следующие реквизиты:

     1. Наименование структурного подразделения;

     2. Заказчик и исполнитель работ;

     3. Номер и дата акта;