Аудит основных средств на примере ОАО ЗАРЯ

• правильности определения  результатов от реализации и прочего  выбытия основных средств;

• правильности отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Рассмотрим процесс проведения аудита основных средств на примере

компрессорной станции на ЗАО  «Заря».

  При организации контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

  Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители и специалисты.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и  сохранностью основных средств кроме работников предприятия, принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

В первую очередь аудитору следует проверить следующее:

- какие меры приняты  па предприятии по обеспечению  сохранности основных средств.  Для этого нужно установить, назначены  ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство;

- соответствуют ли должности  материально ответственных лиц  перечню должностей и работ,  занимаемых и выполняемых работниками,  c которыми предприятием могут заключаться письменные договоры  о полной материальной ответственности;

- созданы ли условия  материально ответственным лицам  для обеспечения сохранности материальных ценностей;

- назначена ли приказом  руководителя постоянно действующая  комиссия для проведения проверки  сохранности основных средств.

На ЗАО  «Заря» заключаются договора о полной материальной ответственности с работниками, которые признаются материально-ответственными лицами на предприятии.

Далее  аудитору целесообразно  приступить к проверке сохранности  основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы  по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной  инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, аудит  начинают с проверки наличия и  состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств  и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты - для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, у6еждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии  всех инвентарных карточек, проверяют  на 1 число месяца соответствие их стоимости  внутри классификационных групп, при  установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

На ЗАО  «Заря» заведена инвентарная карточка (форма №ОС-6) учета основных средств на компрессорную станцию, в которой указаны следующие данные: объект эксплуатируется на участке ОГЭ, первоначальная стоимость составляет 141439474р., норма амортизационных отчислений 7,69% .

Далее необходимо убедиться  в достоверности данных инвентарных

карточек. Для этого следует  выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.  
Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

По компрессорной станции  на предприятии имеется паспорт и каталог.

Важным элементом обеспечения  сохранности основных средств является своевременность их закрепления  за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е., без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

В соответствии с описью компрессорной станции, утвержденной главным инженером, было назначено  материально-ответственное лицо по объекту и указаны все составные  элементы и их техническая характеристика.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие  и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные  гарнитуры, средства передвижения и  техника.  
Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

На ЗАО  «Заря» не выявлялось недостач по основным средствам.

Все объекты закреплены за материально-ответственными лицами. Фактическое  наличие компрессорной станции подтверждено.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация должна проводиться в

следующие сроки: основных средств (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года; зданий сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2—З года; библиотечных фондов дифференцировано в зависимости от количества книг: до15000книг— 1 раз в 3 года; от 15000 до 80000— 1 раз в 5 лет; более 80000— 1 раз в 10 лет; взрослых продуктивных животных  и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.

На ЗАО  «Заря» инвентаризация основных средств производится 1 раз в год в конце декабря текущего года и составляется Инвентаризационная опись объектов основных средств по состоянию на 1 января. Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует  определить техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии. Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

Действующим законодательством  предусмотрена материальная ответственность  лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

На предприятии таких моментов не выявлено.

Следует также отметить, что одним из важных элементов  обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение  к той или иной классификационной  группе. На практике существует множество  классификаций основных средств, а  предприятие в зависимости от принятой учетной политики может  использовать  ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании  технических паспортов записей  характеристик объектов в карточках  по учету основных средств следует определять:

- соответствие действующей  на практике классификации, принятой  в учетной политике, т.к. расхождение  между ними может привести  к неправильному начислению износа  и, как конечный результат,  к

неправильному определению себестоимости продукции;

- правильность разделения  основных средств по принадлежности (собственные и арендованные) т.к.  неправильное их разделение может  привести к неправильным расчетам арендной платы;

- правильность разделения  основных средств по характеру  участия в производстве (действующие  и бездействующие), т.к. их неправильное  разделение может привести к  неправильному начислению амортизации;

- правильность разделения  основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

 

2) Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

 Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.  
 При проверке полноты оприходования технических средств аудитору

необходимо установить:

1) создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств;  
2) как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли

разукомплектованные машины;

3) приведен ли перечень  основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;  
4) оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;  
5) есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект,  при приобретении основных средств в инвентарной карточке;  
6) пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту,   по курсу в рублях на момент приобретения;  
7)  учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств,

принятых на условиях текущей  аренды;

8) есть ли при поступлении  основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

На ЗАО ««Заря»» при приемке объектов основных средств была создана комиссия в составе гл. механика, гл. энергетика, гл. инженера, ведущего инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты. Данные объекты были приобретены за валюту. Стоимость их на момент покупки была пересчитана по курсу и зафиксирована в бухгалтерском учете.

  Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой не доначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.2.2.1).

 

 

 

Таблица 2.2.1

Проверка своевременности  оприходования основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТД-1	Дата составления акта приема-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +(-)
Компрессорная станция	16.03.09	16.03.09	16.03.09	-

  

Согласно грузовой таможенной декларации, приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж, основное средство пришло на предприятие 16.03.09. Соответственно, не выявлено расхождений  в дате поступления и оприходования  основного средства.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления

отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основании  первичных документов на поступление  основных средств. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности»  в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.