Аудит операций по кассе

     Выясняется  соблюдение установленного лимита расчета  наличными деньгами между юридическими лицами [11, с.2].

     Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. [19, с.295].

     В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [3, с.6].

     В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом [10, с.3].

     Если  инвентаризация предусмотрена в  договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения [13, с.355].

     Инвентаризация  должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Порядок  проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки [20, с.435].

     Одновременно  с кассира берется расписка, что  все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге [6, с.4].

     Результаты  проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

     В случае выявления излишков или недостачи  денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки [27, с.7].

     При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации [9, с.3]. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

     При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

     Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Проведение аудита кассовых операций в ЗАО «ПИРО»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

     Закрытое  акционерное общество «ПИРО» образовано в 1997г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

     Юридический адрес предприятия: 109429 г. Москва, ул. Мясницкая, д.10,стр.1 ИНН7701163863, КПП770101001, р/с 40702810400000001547 в ОАО «ОПМ-Банк» г.Москва . Правовое положение ЗАО «ПИРО», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах».

     Основной вид деятельности организации – проектирование, разработка и изготовление оборудования для нефтеперерабатывающей промышлиности.

     Основными клиентами в ЗАО «ПИРО» являются организации нефтеперерабатывающей отрасли крупных предприятий России и зарубежных компаний, в частности ОАО «МНПЗ» (Московский Нефтеперерабатывающий Завод ).

            В ЗАО «ПИРО» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

     Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. № 247). Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

     Контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ЗАО «ПИРО».

     Руководитель  и главный бухгалтер ЗАО «ПИРО» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

2.2 Планирование аудита кассовых операций

     На  подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой ООО «ЮРИНФОРМ-аудит » и предприятием ЗАО «ПИРО». Директор ЗАО «ПИРО» И.Б.Сидоров должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «ЮРИНФОРМ-аудит» Егоровой Л.Н. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

     После официального предложения от ЗАО «ПИРО» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [24, с.69].

     В процессе принятия решения о начале работы с ЗАО «ПИРО», ООО «ЮРИНФОРМ-аудит» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

     Основными источниками информации об ЗАО «ПИРО» служат:

     - устав;

     - документы о регистрации;

     - бухгалтерская отчетность;

     - первичная документация по учету кассовых операций;

     - внутрифирменные документы;

     - сведения, полученные из бесед с руководством;

     - информация, полученная при осмотре ЗАО «ПИРО».

     Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ЗАО «ПИРО» в связи с принятием на работу нового кассира в ЗАО «ПИРО» в июле 2011г.

     В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «ЮРИНФОРМ-аудит» рекомендуется направить директору ЗАО «ПИРО» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

     Разработка  плана и программы аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «ЮРИНФОРМ-аудит» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 1), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

     Программа аудита (Приложение 2) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

     Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

2.3 Сбор аудиторских доказательств

     Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод  инвентаризации позволяет выявить  не замаскированное прямое хищение  денежных средств. Согласно программе  аудита кассовых операций (Приложение 2) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.09.2011г.

     Инвентаризация  производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ЗАО «ПИРО» (Приложение 3) назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Князевой А.А., членов комиссии: заместителя директора Рыжих А.А., бухгалтера Галкиной Е.Ю. и экономиста Корелова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Кузнецова Е.Н. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом (Приложение 4), который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 4.