Аудит операций по кассе

Введение 

     Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской  деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном  порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

     Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.

     Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

     Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

     Кассовые  операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

     Основными задачами аудита кассовых операций являются:

     1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

     2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;    

     3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

     Вышеизложенные  факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.

     Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ЗАО«ПИРО».

     В связи с этим перед автором  данной работы стоят следующие  задачи:

     - ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;

     - рассмотреть порядок ведения кассовых операций;

     - изучить документальное оформление кассовых операций;

     - рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

     - выявить источники информации для проверки;

     - ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций.

     Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

     Объектом настоящего исследования является ЗАО «ПИРО»– проектирование, разработка и  изготовление оборудования для нефтеперерабатывающей промышлиности.

          Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы – вот далеко не полный перечень, в котором нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций в ЗАО «ПИРО».

     Таким образом, методологической основой  написания курсовой работы являются нормативные документы по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная литература и данные ЗАО «ПИРО».

     Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе будут рассмотрены общий порядок проведения аудита кассовых операций, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, методика проведения аудита кассовых операций. Во второй главе будет рассмотрен порядок и документальное оформление проведения аудиторской проверки по кассовым операциям предприятия ЗАО «ПИРО». В заключении даны рекомендации предприятию ЗАО «ПИРО» по улучшению ведения кассовых операций.

 

Глава 1 Теоретические основы аудита кассовых операций

1. Порядок проведения аудита кассовых операций

 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [14, с.43].

     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [17, с.56].

     При аудите кассовых операций необходимо проверить:

     - соблюдение порядка ведения кассовых  операций и правильность оценки внутреннего контроля;

     - кассовую и расчетную дисциплину;

     - документальное оформление движения  денежных средств и учета кассовых операций;

     - операции с наличной валютой;

     - соблюдение законодательства по  применению контрольно-кассовой  техники.

     Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [24, с.88].

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

     Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (Таблица 1). 
 

 

Таблица 1

Программа аудиторской проверки кассовых операций

     К основным документам, которые аудитор  должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга, отчеты кассира;

• журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

• платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с.4]

     Однако  только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому  целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
• движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

     На  основании опыта проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

        - отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

        - выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

        - несоблюдение установленного  лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

        - проведение расчетов  с населением без применения контрольно-кассовых машин;

        - некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

        - арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

        - неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» [18, с.121].