Аудит кассовых операций

    Необходимо  изменить некоторые аспекты взаимоотношений  с банками, а именно:

• держать денежные резервы в банке на минимуме, поскольку это позволит минимизировать риски обесценения рубля и блокирования банковского счета;
• использовать свободные денежные средства для предоплаты расходов (зарплата, приобретение сырья и материалов), в особенности номинированных в твердой валюте;
• открыть счета в нескольких банках для рассредоточения риска;
• попытаться оплатить налоги денежными средствами, замороженными в банке;
• выяснить, кто является должником проблемного банка, и провести платежи путем покупки их долга, например, используя вексельные платежи.

    Есть  ряд способов увеличения поступления  денежных средств, наиболее действенными из которых являются:

• оптимизация или уменьшение затрат;
• проведение реорганизации инвентарных запасов;
• получение дополнительных денежных средств от использования основных фондов;
• взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости денежных средств;
• разграничение выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств;
• уменьшение объемов капитальных вложений;
• привлечение денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей;
• увеличение продаж.

    В некоторых случаях следует попытаться перезаключить договора, определяющие задолженность компании в твердой  валюте, в рублевую задолженность, например, объяснить кредитору, что если задолженность  компании не будет переведена в рублевую форму, ее последующий возврат может зависеть от формальной процедуры банкротства, что может означать для кредитора возврат долга в сокращенном объеме или невозврат вообще. Необходимо также попытаться убедить кредиторов продолжать работать с Компанией с целью создания стабильного базиса для постепенной выплаты долга в соответствии с согласованным твердым графиком его выплаты.

      В ходе аудита обнаружены  следующие  недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»:

      1. Нарушаются рекомендации по охране  и транспортировке денежных средств  из банка в кассу хозяйства.  Кассиру не предоставляется охрана  и специальное транспортное средство  при доставке денег в хозяйство.  В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

      2. Дубликаты ключей от сейфа  и кассы должны храниться по  Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

      3. Имеются случаи подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдачи их кассиру  для самостоятельного заполнения  при получении денег в банке.

      4. Разрешается производить прием  и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

      5. Наличные деньги, полученные в  учреждении банка должны расходоваться  по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

3.4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА И КОНТРОЛЯ  ЗА СОХРАННОСТЬЮ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

      Предлагаем  для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

      Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 7

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

   
Заключение

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

     Горизонтальный  анализ состава и движения оборотных  активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» свидетельствует о том, что в отчетном периоде общая сумма оборотных активов возросла на 28,9% и составила 19785 тыс. руб. на конец отчетного периода. В составе оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» отмечен рост запасов (на 59,95%) и появление суммы в 3002 тыс. руб. по статье «Прочие оборотные активы». Так же в отчетном периоде отмечено значительное снижение дебиторской задолженности (на 58,47%) и снижение суммы денежных активов предприятия (на 4,88%).

     По  итогам финансовой диагностики организации, можно заключить, что в целом  финансовое состояние ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» можно охарактеризовать положительно.

      В ходе проведения аудита движения денежных средств было установлено, что финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Общества по состоянию на 1 января 2008 года и результатов финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34 н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94 н.

      Анализ  денежных активов организации осуществляется по двум видам деятельности: текущей  и инвестиционной, финансовую деятельность предприятие не ведет.

      В 2007 г. конечный остаток денежных средств в абсолютном выражении составил 5046 тыс. руб., в 2006 г. – 5305 тыс. руб. Так на конец отчетного периода остаток денежных средств уменьшился на 259 тыс. руб. (в 11,12 раза) по сравнению с предшествующим периодом. На это изменение повлияло превышение оттока по инвестиционной деятельности над притоком денежных активов по текущей деятельности.

      Положительный денежный поток в 2007 г. формировался только за счет поступления средств от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в размере 5261 тыс. руб., многократно (почти в 20 раз) превышающий приток (269 тыс. руб.) по данному виду деятельности.

      Основным  источником притока денежных средств  в отчетном и предшествующем периодах были средства, полученные от покупателей  и заказчиков: 99,83% и 99,77% соответственно.

      Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретенных товаров, работ  услуг и иных оборотных активов (43,15% и 44,20%), оплата труда (24,07% и 18,54%), расчеты  по налогам и сборам (22,26% и 21,33%).

      Чистое  изменение денежных средств в предшествующем периоде составило 2898 тыс. руб. с превышением притока над оттоком. В отчетном периоде расходование денежных средств превысило их поступление на 259 тыс. руб. И, не смотря на то, что остаток денежных средств на конец отчетного периода являл положительную величину, руководству организации стоит задуматься о синхронизации поступления и расходования денежных активов.

     Оценивая  результаты рассчитанных показателей, можно сделать вывод о том, что в предшествующем периоде организация полностью покрывала денежные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В отчетном 2007 г. расходы превысили денежные поступления на 0,15%, что не повлекло за собой серьезных затруднений в функционировании предприятия, однако можно предположить, что организации пришлось привлекать дополнительные денежные средства со стороны (в виде кредитов и займов).

    Меры  по увеличению потока денежных средств  могут быть эффективными лишь при  установлении системы контроля, предполагающей проведение ежедневной сверки баланса денежных средств, еженедельного или даже ежедневного утверждения расходов высшим руководством и передачи прав по выделению денежных средств в руки одного или двух менеджеров высшего звена.

      В ходе аудита обнаружены  следующие недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»:

      1. Нарушаются рекомендации по охране  и транспортировке денежных средств  из банка в кассу хозяйства.  Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

      2. Дубликаты ключей от сейфа  и кассы должны храниться по  Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в  сейфе главного бухгалтера.