Аудит кассовых операций

     При выбытии денежных документов кредитуется  счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

     дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

     дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости  почтовых марок, использованных для  пересылки корреспонденции.

     Если  почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами». 
 
 
 

 

3. Аудит кассовых операций в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»

 

3.1. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

      Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

      Рассчитаем  уровень существенности на примере  системы базовых показателей в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» в таблице 3.

      Таблица 3 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «ЭКОТЕК ПЛЮС» за 2007 год , тыс. руб.

 

      Среднее арифметическое показателей в столбце «Значение, применяемое для нахождения уровня существенности» будет составлять 2465,56 тыс. руб. Так как первое и предпоследнее значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Таблица 4 для расчета уровня существенности примет вид:

      Таблица 4 – Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» за 2007 год

 

      Находим среднюю величину:

      (2824,96+1261,72+2581,28)/3 = 2222,65 тыс. руб.

      Полученную  величину округляем до 2250 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (2250-2222,65)/100*100% = 2,07%, что находится в допустимых пределах 16%.

      Уровень существенности конкретного объекта  аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля финансовых вложений в структуре баланса составляет 19,75%, а следовательно уровень существенности при аудите кассовых операций составит 2250 тыс. руб.*19,75% =  444 тыс. руб.

      Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Модель аудиторского риска имеет вид:

      РА = ВР х РК х РН (1)

где РА – приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации  о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчетности существенных ошибок после завершения аудита.

      ВР  – внутрихозяйственный риск, который  характеризует вероятность появления  в отчетности в целом (или в  статье баланса) существенных ошибок до того как они будут выявлены системой внутреннего контроля.

      Внутрихозяйственный риск рассчитывают по результатам проведения теста (Приложение 7 и 8) можно рассчитать по данным предприятия по формуле:

      ВР = ВРmin + Отрицательные ответы

                        Всего вопросов (2)

      ВРmin – 0,5 или 50%

      Для ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» в 2007 году внутрихозяйственный риск рассчитывается так: в тексте приложений 7 и 8 было задано 33 вопроса из них отрицательных ответов («нет в приказе от учетной политике») получено 16, следовательно рассчитаем внутрихозяйственный риск по формуле 2:

      ВР = 0,5 + 16/33 = 0,98 или 98%

      РК  – риск средств контроля, который  выражает вероятность невыявления  существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего  контроля. Для его расчета проводился тест, представленный в приложении 9.

      В результате проведения теста можно рассчитать по данным предприятия уровень контрольного риска по формуле:

      РК = РКmin + Отрицательные ответы

                        Всего вопросов (3)

      РКmin – 0,25 или 25%

      Для ООО «ЭКОТЕК ПЛЮС» для 2007 года уровень контрольного риска рассчитывается так: в тексте приложения 9 было задано 18 вопросов из них отрицательных ответов («нет») получено 5, следовательно, рассчитаем внутрихозяйственный риск по формуле 3:

РК = 0,25 + 5/18 = 0,53 или 53%

      РН  – риск необнаружения, который устанавливает  вероятность необнаружения аудитором в процессе проверки существенных ошибок.

      При составлении плана проверки модель аудиторского риска (3) используется следующим  образом: устанавливается приемлемый аудиторский риск (РА) на уровне 3-5% и  рассчитывается риск необнаружения.

      Присвоим  АР значение 3%. Тогда РН будет рассчитываться следующим образом:

      РН = 0,03/0,98 х 0,53 = 0,06 или 6%.

      При таком значении риска необнаружения  аудиторскую проверку нужно планировать  тщательно, принять к выполнению большое количество аудитоских процедур и большой объем выборки. 

2. Общий план и программа  аудита

 

      Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

      Планирование  аудита осуществляется в целях:

• установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
• определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

      Общий план аудиторской проверки финансовых вложений приведен в таблице 5.

 

Таблица 5 – План аудита кассовых операций

 
 

      Программа аудиторской проверки является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

      Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в Приложении 10.