Аудит кассовых операций

 

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы; доверенностей от сторонних  организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

     Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

     Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4. 
 

     Таблица 4

     Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

 

     При проверке организации хранения свободных  денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

     - касса организации должна находиться  в изолированном помещении, предназначенном  для приема, выдачи и временного  хранения наличных денег;

     - обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

     - все наличные деньги и ценные  бумаги хранятся в несгораемых  металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

     Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

     - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

     - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

     - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

     - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

     - неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том,  что кассиры оставляют в кассах  организации небольшой размер  денежных средств на "размен".

     За  допущенное нарушение установлены  штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены  штрафные санкции за грубое нарушение  организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Аудит кассовых операций представляет из себя независимую проверку аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности учёта наличных денежных средств, поступающих в кассу предприятия. Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций законодательству Российской Федерации.

     Задачами  аудита кассовых операций являются: проверка обоснованности получения денежных средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия; проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита; проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации.

     Правила организации наличного денежного  обращения в Российской Федерации  установлены Банком России (Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П).

     Размер  денежных средств, находящиеся в  кассе предприятия, ограничиваются лимитом, устанавливаемым банком. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов (за которым обязаны следить банки) взимается штраф.

     Аналитический учёт кассовых операций осуществляется в унифицированных формах, утверждённых Госкомстатом России.

     Стратегия аудита кассовых операций должна быть направлена на те стороны учёта кассовых операций, которые в большей мере подвержены искажениям. Наиболее частыми нарушениями, которые должны проверяться, являются: превышение лимита наличности в кассе предприятия; выдача в подотчёт денег при наличии задолженности за работником по ранее полученным суммам в подотчёт; не оприходование денежных средств в кассу и т.д.

     Стратегия аудита кассовых операций основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите кассовых операций, и других факторов.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу по аудиту кассовых операций так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита кассовых операций также обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

     В заключении следует отметить, что  аудит кассовых операций не только позволяет выявить и устранить грубые нарушения порядка работы с наличностью, но и предупредить возможность применения к аудируемому лицу в дальнейшем финансовых санкций за нарушения порядка ведения кассовых операций. 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2009. - № 1. ст. 15.

2.Об утверждении Федеральных правил (Стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 39. - ст. 3797.

3. Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации: постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 // Российский налоговый курьер. – 2000. - № 11.

4. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от  05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002 г.): утверждено Советом директоров Банка России  //  Вестник Банка России. – 1998. № 1.

5.Галкина Е.В. Бухгалтерский учёт и аудит. – М.: КноРус, 2009. – 588с. - ISBN: 978-5-390-00034-2.

6.Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие. – М.: Дашков и К, 2009. – 208с. - ISBN: 978-5-394-00348-6.

7. Касьянова  Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учётом всех изменений в законодательстве. – М.: АБАК, 2009. – 296с. - ISBN   978-5-9748-0062-7.

8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – М.: Инфра-М, 2006. – 368с. - ISBN: 978-5-16-002473-8.

9. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: методическое пособие. – М.: Экзамен, 2009. - ISBN: 978-5-377-01978-7.

10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2006. – 448с. - ISBN. 5-16-002517-0.

11. http://www.pravcons.ru

12. http://www. bibliofond.ru 

                                                                                              Приложение 1  
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                           Приложение 2

 
 
 
 
 

                                                                                            Приложение 3

     Договор № 123/04

     на  оказания аудиторских услуг 

     г.Новомосковск                                                             «01»  апреля  2007 г. 
 

     000 «Аудит +» , именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее  на основании Лицензии № 000098, утвержденной Приказом Минфина РФ     № 130 от 07.02.99 г., в лице генерального директора Иванова И.И., действующего  на   основании Устава,    и ООО «Магнолия», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице  Орлова А.В. , действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:

     1. Предмет договора.

     1.1. Заказчик  поручает, а Исполнитель  принимает на себя обязательства по аудиторской    проверке   бухгалтерской   отчетности   Заказчика   за   период с  01.01.20076 г.  по 31.12.2007 г.  ( поквартально,  по   полугодиям,  по  результатам работы   за   год ).

     1.2. В результате проведения аудиторской  проверки составляется отчет  аудиторской фирмы руководству  экономического субъекта, а также  аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.