Аудит кассовых операций

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельность  аудируемого лица, в том числе:

     а) общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     б) особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     в)общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

     а) учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

     б) влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета кассовых операций на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     в) планы использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля и процедур проверки кассовых операций;

3) риск  и существенность, в том числе:

     а) ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля,

определение наиболее важных областей для аудита;

     б) установление уровней существенности для аудита;

     в) возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

     г) выявление сложных областей бухгалтерского учета кассовых операций, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

     а) относительную важность различных  разделов учета кассовых операций для проведения аудита;

     б) влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

     в) существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     5) координацию и направление работы, текущий контроль и

проверку  выполненной работы, в том числе:

     а) привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     б) привлечение экспертов;

     в) количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     г) количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие  аспекты, в том числе:

     а) возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     б) обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

     в) особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

     г) срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

     д) форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита, в том числе аудита кассовых операций, и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     Особое место в программе аудита отводится аудиту кассовых операций, так как именно здесь встречается больше всего нарушений и злоупотреблений. Аудитор должен проверить обоснованность снятия денежных средств с расчётного счёта, проверить достоверность оправдательных документов. Особенно необходимо проверить правильность выдачи денежных средств в подотчёт работникам организации, особенно руководящего состава. Необходимо помнить, что перед тем как выдавать работнику денежные средства в подотчёте, необходимо получить от него авансовый отчёт по предыдущим суммам, полученным в подотчёт. Очень часто бывает, что деньги получаются в подотчёт не на хозяйственные и иные расходы, а для личного потребления руководством фирмы. Это является грубым нарушением законодательства о наличном обращении.

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     Источниками информации об организации учёта кассовых операций для аудитора могут быть кассовая книга, выписки банка, материалы встречных проверок и другие. Особое внимание следует обращать на взаиморасчёты между аффилированными (зависимыми) лицами.

     Один  из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить, - определить связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние  предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

     Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

1) глубокое  понимание предпринимательской  деятельности клиента, мотивы

поведения старшего управленческого персонала  для оценки риска представления ложной информации;

2) предварительные  аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

3) понимание  особенностей учетной политики;

4) оценку  уровня и существенности.

     Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

     К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы.

     Макроэкономические  факторы - это основная деятельность (снижение, рост); международная торговля, тарифные барьеры; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности.

     Отраслевые  факторы — это среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные акты, например контроль за ценами и загрязнением окружающей среды); экономические условия (сокращение и расширение отрасли, возникновение отраслей с высоким риском, серьезная ценовая конкуренция, насыщенность рынка, цикл деятельности и сезонность); труд (трудовые проблемы, необычная трудовая практика, отраслевая безработица, уровень отраслевой зарплаты, нехватка работников определенной профессии, квалификации). 

2.3. Существенность и аудиторский риск в аудите кассовых операций 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита кассовых операций обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает

приемлемый  уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примером качественных искажений при учёте кассовых операций является отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований к ведению кассовых операций в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

     При аудите кассовых операций необходимо рассматривать существенность как в отношении остатков по счёту 50 (касса) бухгалтерского учёта, так и на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к ведению кассовых операций и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке  последствий искажений.

     Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.

     Если  такой факт выявится в ходе налоговой  проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.