Аудит кассовых операций на материалах СПК «Петровский» Башмаковского района

Рентабельность овец в живой массе также снижается  в течение 3 лет со 101,3 % в 2006 г. до 61,4 в 2007 г. и до 37,2% в 2008 г. В 2007 г. это снижение объясняется снижением прибыли  с 76 тыс. руб. до 35 тыс. руб. А в 2008 г. снижение обуславливает повышение себестоимости или снижение цен

Рентабельность КРС  в живой массе также имеет  тенденцию к снижению. В 2006 г. она  снизилась на 17,3% относительно 2007 г., а в 2008 г. – на 6,2% по сравнению  с 2007 г. Эти изменения происходят за счет снижения прибыли с 1911 тыс. руб. в 2006 г. до 973 тыс. руб. в 2007 г. и до 671 тыс. руб. в 2008 г.

Что касается продукции  растениеводства, то наиболее рентабельными  является зерновые. Их рентабельность в 2007 г. была наибольшая за 3 года (148,8%), что обусловлено ростом прибыли в 2007 г. на 1289 тыс. руб. относительно 2006 г.

В 2008 г. уровень рентабельности снижается до 105,8% вследствие изменения  себестоимости.

Рентабельность сахарной свеклы в 2007 г. упала очень резко  относительно 2006 г. с 29,7% до 2,8, что связано  с резким падением прибыли на 5192 тыс. руб. В 2008 г. уровень рентабельности не изменился относительно 2007 г., но прибыль возросла на 177 тыс. руб. Следовательно, на рентабельность повлияла себестоимость.

Организация бухгалтерского учета в СПК «Петровский». Как правило, в хозяйствах, как и в других производствах, бухгалтерский учет осуществляется не одним бухгалтером, а целой группой, образующей своеобразный бухгалтерский аппарат.

В СПК «Петровский» этот аппарат состоит из 9 человек. Обязанности  между бухгалтерами распределяют следующим образом: в СПК имеются главный бухгалтер и его заместитель, а также кассир. Остальные бухгалтера работают в следующих блоках бухгалтерского учета:

1. «материальный стол»

В этом блоке работает старший бухгалтер и его помощник;

2. учет затрат на производство:

В блоке также работают два бухгалтера, один из которых  отвечает за учет затрат в растениеводстве, а другой - в животноводстве.

3. учет расчетов с  организациями и реализации в  этом блоке также работают  два бухгалтера.

Форма учета в СПК – автоматизированная. Таким образом, бухгалтерский учет в хозяйстве компьютеризирован и ведется в программе ИНФИН-управление, что позволяет значительно упростить учет. Следовательно, в компьютер вводят данные первичной документации, а программа в дальнейшем производит обработку информации и разносит её в необходимые документы, которые также находятся в электронном виде. Извлекают из компьютера лишь итоговую информацию, но всю промежуточную также можно просмотреть и проанализировать в случае необходимости.

При автоматизированной форме учета большое значение имеет правильная организация труда  работников учета и документооборота. Данная форма учета обеспечивает равномерную загрузку работников бухгалтерии  в течение месяца, поскольку она  построена на принципах более быстрой обработки информации, поэтому необходимо своевременно вносить данные первичных документов в компьютер. Записи в компьютер вносят в течение месяца по мере поступления и обработки соответствующих документов. В конце месяца можно посмотреть уже автоматически обработанную информацию в необходимом ракурсе. При автоматизированной форме учета важно организовать дело так, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию своевременно, и не допускалась  их задержка.

Автоматизированная форма  учета значительно сокращает повторяемость учетных записей, происходит широкое совмещение аналитического с синтетическим учетом, хронологических записей с систематическими, все это ликвидирует отставание аналитического учета  от синтетического.

При этой форме информацию, отраженную в первичных документах, заносят непосредственно в компьютер, где она отражается на всех необходимых счетах и может быть рассмотрена с разных сторон. В компьютере можно также наблюдать составление журналов-ордеров. Журналы–ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. Журналы–ордера являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании месяца итоги учета переносят в Главную книгу, данные которой используют при составлении отчетности.

Как уже отмечалось ранее, в СПК учет автоматизирован и  ведется в программе ИНФИН-Управление. Данная программа позволяет автоматизировать ведение бухгалтерского учета на предприятиях любых форм собственности. Система гибкая и мобильная, легко адаптируется практически к любой методике ведения учета.

При входе в систему  запрашиваются имя и пароль пользователя. Центральным звеном комплекса ИНФИН-Управление является программа Бухгалтерия. Учет в программе построен на основе регистрации хозяйственных операций и первичных документов, что позволяет единообразно автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Программа обладает широкими возможностями для настройки. Пользователь самостоятельно может изменить план счетов и схему ведения аналитического учета.

В отдельную группу выделен  режим работы Внешняя отчетность. В поставленном комплексе программы  имеется комплекс настроенных макетов  отчетных форм для налоговых органов, Пенсионного фонда и статистического  управления.

Расчет основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности предприятия производится в режиме Экономический анализ.

Учет денежных средств  в хозяйстве ведется на счете 50 «Касса». В организации открыты  следующие субсчета к этому счету:

5010 Касса организации

5020 Операционная касса 

5030 Денежные документы

5040 Касса валютная

Все операции по учету  приема денег осуществляет кассир. На него составлен «Договор о полной материальной ответственности» за переданные ему под отчет материальные ценности.

К одному из основных первичных  документов относится приходный  кассовый ордер (Приложение 7). Он показывает поступление денег из банка на заработную плату, пенсии, выручку, хозяйственные расходы. Второй основной документ - расходный кассовый ордер (Приложение 8). По нему выдается заработная плата по платежной ведомости (Приложение 9), наличность под отчет, оплачиваются хозяйственные расходы. Приход и расход денежных средств за день регистрируют в кассовой книге (Приложение 10). Книга заполняется за 3-5 дней, т.к. движение наличности не очень велико. В конце дня по кассовой книге кассиром выводится остаток денежных сумм, которые не должны превышать установленный лимит. Один из двух экземпляров кассовой книги вместе с приходными и расходными ордерами сдается в бухгалтерию под расписку.

Установленный банком лимит  остатка денежных средств в кассе  равен 7800 рублей. Превышение этого лимита наблюдается лишь в дни выдачи заработной платы. В остальные дни  лимит соблюдается. Наличность сверх  лимита сдается в банк. Даная операция оформляется объявлением на взнос наличными.

По окончании каждого  месяца данные из кассовой книги заносятся  в компьютер, где проходят обработку  и распределение по счетам, что  можно проследить в журнале–ордере по кредиту счета 5000 «Касса». Записываются обороты по Кт-50, а в ведомости  по дебету счета 5000 «Касса». Выводят сальдо, переносят данные в главную книгу.

СПК «Петровский» является организацией, которая подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. С аудиторской фирмой заключается договор, по которому аудиторы проверяют в течение 14 дней всю отчетность организации, а затем дают письменное заключение о состоянии отчетности, ее соответствии правилам и стандартам, утвержденным Законодательством Российской Федерации о ведении бухгалтерского учета в организациях.

 

 

2.2. Изучение и оценка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в СПК  «Петровский»

Важным в аудите является правильная и обоснованная оценка внутреннего  контроля и его главной составляющей – системы бухгалтерского учета. При аудите кассовых операций аудитор использует Порядок ведения кассовых операций. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

В СПК «Петровский» кассовая книга ведется только одном экземпляре. Книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается  на главного бухгалтера предприятия. Для  обеспечения надежной сохранности  наличных денежных средств и ценностей  помещение кассы в СПК «Петровский» изолировано от других служебных и подсобных помещений; имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудована специальным окошком для выдачи денег; имеется сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; располагает исправным огнетушителем. Проведем оценку и проверку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций с денежными средствами в СПК «Петровский» для этого составим рабочий документ (Приложение 11)

Исходя из данных рабочего документа систему внутреннего контроля в СПК «Петровский» можно оценить на среднем уровне.

 

2.3. Составление плана  и программы аудита кассовых  операций

Для начала определим  уровень существенности. Расчет уровня существенности проводится в соответствии c федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности №4. воспользуемся данными таблицы 7 (Приложение 12)

Для определения уровня существенности используем следующие данные.

1. Найдем среднеарифметическое значения показателей в столбце 4 (2751+3355+4531+17781+2493)/5=6182
2. Выберем наименьшее и наибольшее значение в столбце 4: 2493 и 17781
3. Определим на сколько наименьшее и наибольшее значение отличается от среднего

(6182-2493)/6182*100%= 59,7%

Наименьшее значение отличается от среднего на 59,7%

(17781-6182)/6182*100%=187,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на 187,6%

4. Так как оба значения отклоняются от среднего более чем на 90%. То их не берем в расчет.

Находим новую среднюю:  (3355+4531+2751)/3=3545

5. Полученную величину допустимо округлить до 3550 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
6. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3550-3545)/3545*100%= 0,14%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, уровень существенности равен 3550 тыс. рублей.

Теперь рассчитаем существенность по каждой статье баланса используя таблицу 8 (Приложение 13),составленной на основе бухгалтерского баланса СПК «Петровский» (Приложение 18).

По данным расчета  самой существенной статьей баланса  являются основные средства – 1885,05.

По данным расчета  существенность статьи баланса «денежные средства» равна 24,85 тыс.

Понятие аудиторского риска  содержится в ФПСАДе №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде модели.

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета или  группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СБУ и СВК.

Риск необнаружения  – субъективно определяемая вероятность  того, что применяемые в ходе аудиторской  процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения  в бухучете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Рассчитаем аудиторский  риск, используя следующие критерии для классификации аудиторского риска, предоставленные в таблице 9. (Приложение 14)

СПК «Петровский» успешно работает в сфере сельского хозяйства. На предприятии четкая система внутреннего контроля и отсутствие замечаний со стороны аудиторов по результатам аудиторских проверок. Аудиторский риск равен 5%, внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск – 80%, контрольный риск -30%.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР= ВхР*РК*РН,

где АР - аудиторский риск,

ВхР -  внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск,

РК - контрольный риск,

РН – риск необнаружения.

Изданной формулы находим  риск необнаружения: