Аудит кассовой дисциплины

      Основная  цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 

2. Основные  законодательства и нормативные  документы, регламентирующие аудит операций по кассе

 

      К основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим объект проверки, относятся следующие⁵.

      1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

      2. Федеральный закон «О применении  контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

      3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

      4. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

      5. Порядок регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

      6. Методические рекомендации по  вопросам применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением (Приложение  к письму ГНС РФ № НИ-6— 07/152 от 5 мая 1994 г.).

      7. Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением (Постановление Минфина  РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

      8. Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ № 1050-у от 14 ноября 2001г.).

      9. О предельном размере расчетов  наличными деньгами и расходовании  наличных денег, поступивших в  кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя  (Указание ЦБ РФ № 1843-у от 20 июня 2007г. (действует с 21 июля 2007 г.)).

      10. Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998г. в ред. от 3 мая 2000г.).

      11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998г.).

      12. Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 171 от 31 марта 2005г.).

      13. Правила ведения государственного  реестра контрольно-кассовой техники, а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации № 39 от 23 января 2007г. 

3. Методика  аудита

 

      Применяемые методы контроля и система контрольных  действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

      Ревизия — это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др.

      Аудит — независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

      Тематическая проверка — это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например проверка организации учета товарно-материальных ценностей, сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

      Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством⁶.

      Служебное расследование — это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и в других случаях.

      Приведенные классификации показывают разнообразие подходов к понятиям видов и методов контроля и, не будучи исчерпывающими, дают общее представление о подходах к этой проблеме.

 

2 Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на примере ОАО «Агроснаб» 

2.1 Характеристика организации ОАО «Агроснаб» 

     Открытое  акционерное общество ОАО «Агроснаб» создано и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года № 208 – ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации.

     Форма собственности – коллективно-долевая – акционерное общество открытого типа. Уставный капитал общества представляет собой совокупность акций по номинальной стоимости (1 рубль каждой), величина которого составляет 6185 рублей.

     ОАО «Агроснаб» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

     Основным  видом специализации ОАО «Агроснаб» является оказание услуг по растениеводству.

     Целью ОАО «Агроснаб» является извлечение прибыли. ОАО «Агроснаб» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами.

     Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется федеральными законами, ОАО «Агроснаб» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Для реализации целей и задач ОАО «Агроснаб» праве осуществлять следующие виды деятельности:

     - поставка сельхозтоваропроизводителям минеральных удобрений, средств защиты растений, регуляторов роста, химических мелиорантов, бактериальных удобрений и других средств химизации;

• оценка фактического состояния эффективного плодородия почв, разработка и выдача сельхозтоваропроизводителям рекомендаций по комплексному применению средств химизации, передовых технологий в целях повышения плодородия почв;
• определение потребности в минеральных удобрения, подкормках, средствах защиты растений от вредителей, болезней, сорной растительности при возделывании сельскохозяйственных культур, повышения их урожайности и качества сельхозпродукции;
• мелкая расфасовка агрохимикатов. Осуществление мелкооптовой розничной торговли агрохимикатами и средствами защиты растений в фасованном виде для нужд владельцев крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйств, садоводческих товариществ, садоводов и овощеводов;
• производство, закупка, хранение, переработка, розничная и оптовая реализация сельскохозяйственной продукции;
• деятельность по содержанию и эксплуатации газозаправочных станций;
• изготовление, приобретение и реализация запасных частей, комплектующих и агрегатов к сельскохозяйственной технике, тракторам, автомобилям;
• торгово-закупочная деятельность, осуществление оптовой, розничной, комиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, продовольственными товарами, спиртными напитками, посредническая деятельность;
• сервисно-ремонтные работы, техническое обслуживание автотранспорта, строительство и оборудование автомоек;
• производство, закупка (в том числе и у населения), хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
• строительство и эксплуатация хранилищ, изготовление тары для хранения и транспортировки сельхозпродукции;
• оказание бытовых и социальных услуг населению;
• сервисное обслуживание и эксплуатация вычислительной и оргтехники, разработка и сбыт программной продукции;
• оказание предприятиям и гражданам коммерческих услуг, лицензионных, консигнационных, юридических, маркетинговых, информационных, сервисных, представительских, консультационных и других видов услуг, подготовка правовых документов населению и организациям;
• оказание транспортных услуг предприятиям, организациям и гражданам автосервисных услуг, перевозка пассажиров, грузов, багажа. Погрузка и выгрузка грузов. Прокат транспортных средств;
• лизинг недвижимости, механизмов, оборудования, сельскохозяйственной техники, транспортных средств, комплектующих изделий и запасных частей;

     Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: амортизационные отчисления; прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; кредитов банков и других кредиторов; иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

     Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Предприятие возглавляет директор, который в  соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросы производственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора и открывает счета в учреждениях банка. Главный бухгалтер и специалисты предприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочия трудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного с администрацией договора.

     Все земельные угодья находятся вблизи г. Казань. В пределах города находятся ремонтные мастерские, склады для хранения минеральных удобрений, административное здание.

     Температура воздуха характеризуется довольно резкими колебаниями, особенно в  зимний и весенний периоды. Устойчивые положительные среднесуточные температуры (свыше 5єС) наступают в начале апреля. Быстрое нарастание весенних и летних температур способствует высыханию почвы, что требует проведения весеннего сева и уборки урожая возможны в сжатые сроки.

     Почвы обладают высоким естественным плодородием, имеют хорошие водо- и воздухопроницаемость и значительную влагоемкость. Однако в результате нарушения агротехники, севооборотов происходит ухудшение структуры пахотных горизонтов, увеличивается эрозия почв. 

2.2 Экономическая характеристика ОАО «Агроснаб» 

     Итоги исследований природно-климатических  условий хозяйства говорят о  том, что данная территория характеризуется  рядом особенностей, которые оказывают  значительное влияние на развитие сельскохозяйственного  производства. Несмотря на это повышение  эффективности производства возможно на основе рационального использования имеющихся сельскохозяйственных угодий, ресурсов при применении комплекса мероприятий, направленных на смягчение отрицательного воздействия природных факторов.

     Прямыми показателями размера хозяйства является площадь сельхозугодий, пашни, посевов, поголовье скота, среднегодовая численность работников, размер основных производственных фондов. Прямыми показателями размера сельскохозяйственного производства принято считать объемы производства валовой и товарной продукции.

     Анализируя  данные, представленные в таблице  2.1, в первую очередь, следует отметить, что ОАО «Агроснаб» по площади сельскохозяйственных угодий и по среднегодовой численности работников относится к категории малого предприятия. Стоимость валовой продукции в 2008 году несколько выросла по сравнению с 2007г., однако не превысила размер 2006г., несмотря на снижение себестоимости продукции, работ, услуг. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2008 году снизилась на 1,1 % по сравнению с 2007 годом. Это произошло в основном за счет списания машин и оборудования. Следует отметить незначительное, но стабильное снижение стоимости основных фондов. Для ведения простого, а тем более расширенного процесса производства предприятию необходимо более интенсивно обновлять свои фонды. Темпы ввода основных средств должны превышать темпы списания, лишь в таком случае, возможно будет сохранить производство на достигнутом уровне.

     Таблица 2.1

     Размеры предприятия