Аудит финансовых результатов и распределение прибыли

     Если  при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

     В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих  расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.  

     Проверка  расходов будущих периодов 

     Целью аудиторской проверки расходов будущих  периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;
• проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования расходов будущих периодов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

     В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

• суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
• затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
• затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

     Как известно, организация имеет право  принять к вычету сумму НДС, предъявленную  при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие  условия:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

     Это правило действует и в том  случае, если в бухучете стоимость  оказанных исполнителем услуг (выполненных  работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих  первичных документов) и отразил  в составе расходов будущих периодов - никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.

     Если  же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе  предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

     Проверка  правильности списания расходов будущих  периодов

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке списания расходов будущих периодов.

     Расходы будущих периодов при наступлении  отчетного периода, к которому они  относятся, списываются на счета  учета затрат на производство и расходов на продажу:

     Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих  периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих  периодов:

• равномерно в течение определенного срока;
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

     Если  срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация  может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.

     Налогоплательщики, которые получили убытки в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых  периодах), вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка или на часть этой суммы. Иначе  говоря, перенести убыток на будущее. Такое право, а также порядок  переноса убытков на будущее установлены  статьей 283 НК РФ.

     В бухгалтерском учете ограничения  на суммы убытка не устанавливаются.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования расходов будущих периодов.  

     Проверка  доходов будущих периодов 

     Целью аудиторской проверки доходов будущих  периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;
• проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов.

     Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, а также предстоящих  поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

     В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:

• арендная или квартирная плата;
• плата за коммунальные услуги;
• выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
• абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают  перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

     Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.  

3. Проверка  финансового результата отчетного  года

 

     Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 Прибыли и убытки.

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 Прибыли и убытки отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 Прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Продажи;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.

     На  счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

     Чтобы завершить работу над годовым  балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 Прочие доходы и расходы. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

     Затем необходимо начислить налог на прибыль.

     Необходимо  обратить внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.