Аудит финансовых результатов и распределение прибыли

     При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.  

     Проверка  недостач и потерь от порчи ценностей 

     Целью аудиторской проверки недостач и  потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей;
• проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

     При взыскании с виновных лиц стоимости  недостающих ценностей разница  между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного  лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются  решения суда о взыскании с  виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется  счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения  задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и  дебетуется счет 98 "Доходы будущих  периодов".

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач и потерь от порчи  ценностей.  

     Проверка  резервов предстоящих расходов 

     Целью аудиторской проверки резервов предстоящих  расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;
• проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут  быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

     Величину  резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

     Суммы резервов предстоящих расходов относятся  на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

     Проверка  правильности использования резервов предстоящих расходов

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

     Если  организация в течение года понесет  расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

     Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические  затраты, для которых ранее был  образован резерв.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Проверка  правильности корректировки резерва

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

     В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При  этом излишне начисленные суммы  резерва сторнируются.

     В некоторых случаях излишне зарезервированные  суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

• ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
• выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

     В этих случаях излишне начисленные  суммы резервов сторнируются после  окончания ремонта или после  выплаты соответствующих вознаграждений.

     Согласно  ст. 324.1 НК ТРФ, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета  учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

     При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного  инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря  года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических  расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный  резерв.

     Резерв  предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного  отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета  среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального  налога.

     Если  по итогам инвентаризации резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков сумма  рассчитанного резерва в части  неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец  года, превышает фактический остаток  неиспользованного резерва на конец  года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.