Аудит деятельности

      -      отражение в бухгалтерской отчетности.

     Сначала проверим положения учетной политики по учету запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». Согласно учетной политике оценку материалов проведем  по двум направлениям:

         1. первоначальная оценка запасов;

         2. оценка выбытия запасов.

          Первоначальная   оценка   материалов.   Приобретенные   (полученные)   или изготовленные материалы в соответствии с п.п.  8-13  ПБУ 9  зачисляются на баланс кооператива по первоначальной стоимости.

        В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 5/01», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.09.01 № 44н все материально-производственные запасы на ООО «Восток» отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

      Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.       

      В ходе проверки установили, что первоначальной стоимостью запасов ООО «Восток»,  приобретенных за  плату,  является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

       - Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику  (продавцу)  за  вычетом   непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов,  указанных    в накладных или других товарно-транспортных  документах,  без  сумм  НДС,    подлежащих включению в налоговый кредит);

      -  Расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

      Таким образом, в ходе проверки выявили, что  фактическая себестоимость материалов в кооперативе складывается из стоимости  приобретенных материалов и расходов на заготовление материалов (к расходам на заготовление относятся заработная плата  работникам и  услуги автотранспорта): 

         фактическая                 стоимость                 заработная                     услуги

        себестоимость   =    приобретенных    +         плата          +      автотранспорта

         материалов                 материалов               работникам 

       Расчет отклонений от транспортно-заготовительных расходов в кооперативе не производится. Расходы автотранспорта сразу относятся на стоимость материалов.

     Оценка  выбытия материалов. Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки материалов. Любой вариант может быть выбран.

      Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

      Так, согласно Учетной политике, на протяжении четырех лет отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществляется  по средней себестоимости. При проверке выбытия выявили, что на исследуемом предприятии соблюдается принятый варианта отпуска запасов.

        При оценке запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц запасов. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

        По состоянию на 01.01.2010 года стоимость запасов составила 20326 тыс.р., что соответствует значению строки 210 Бухгалтерского баланса.

     Существенных  нарушений по данному разделу  не обнаружено. 

3.2.Инвентаризация товарно-материальных ценностей 

         Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

      Главной целью инвентаризации является определение  фактического наличия и состояния  имущества объекта инвентаризации.

В ходе аудиторской проверки установили, что  до начала проведения инвентаризации главный бухгалтер проводит со всеми членами инвентаризационных комиссий инструктаж о правилах проведения инвентаризации. Все складские помещения приводятся в образцовое состояние, все ценности раскладываются по наименованиям и снабжаются ярлыками.

          Также, в период работы комиссий, кооператив при необходимости,  выделяет в их распоряжение  транспорт.

      В ходе проверки установили, что ООО «Восток» обеспечен складскими помещениями, в пределах,  необходимых для надлежащего  хранения производственных запасов. Материальные  ценности не хранятся в неприспособленных  помещениях,  под  открытым  небом. Складские помещения  пригодны  для   хранения производственных запасов.

        Сохранность производственных запасов зависит  не  только  от  состояния складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. Поэтому при проверке  мест  хранения материалов выявили, что материалы размещены таким образом, что к  ним  в  любое  время имеется  доступ,  обеспечивающий  складирование вновь  поступающих   ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их  наличия. 

      Также в ходе проверки установили, что:

      - случаев  порчи  материальных  ценностей  из-за нарушений правил хранения не было;

      - на местах хранения  материалов  ярлыки имеются, они полностью заполнены, в них указан  номенклатурный  номер,  наименование  данного   вида материальных ценностей;

      - обеспечена противопожарная защита  и  установлены надежные запоры и сигнализация;

      - имеется налаженное весовое   хозяйство  и  другие   контрольно- измерительные приборы.

      В  отделе  кадров проверим наличие  обязательств о материальной ответственности. По результатам проверки выявили, что:

      - Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами заключены;

      - Список материально-ответственных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей приказом (распоряжением) руководителем кооператива не утвержден.

      Важным  условием обеспечения сохранности  собственности  является  четко  организованная  охрана  производственных  запасов  и   пропускная   система. Нарушение по данному разделу не обнаружено.

      Затем проверим,  соблюдается  ли  принятый  порядок  оформления   и   регистрации пропусков работниками  охраны. В результате установили, что  пропуска подписаны  начальником отдела сбыта  и   заместителем главного бухгалтера.  Образцы  их подписей находиться у работников охраны. Вывоз производственных запасов по  пропускам,  подписанным лицами, которые  не  имеют  на  это  право,  или  по  устным  разрешениям  и запискам не установлено. В кооперативе  осуществляется контроль за вывозом грузов.   Внезапных проверок  правильности  вывоза  производственных  запасов не проводилось, так как  случаев вывоза производственных  запасов  по  одним  и тем же пропискам дважды не было.

         Согласно учетной политике, инвентаризация ТМЦ на ООО «Восток» производится 1 раз в год на 1 октября отчетного года. До начала инвентаризации в составляется  Приказ  «О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей; денежных средств и расчетов» (приложение).  В нем отражаются сроки проведения инвентаризации, назначается состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также рабочие комиссии  и т.д.

       До начала инвентаризации заведующий складом составляет последний на момент проверки отчёт. Этот отчёт проверяется контролёром и сдаётся в бухгалтерию для учёта.

      Потом заведующий складом даёт расписку о  том, что все документы, которые  относятся к оприходованию или  расходованию материалов, включенные в отчёт, не оприходованные и не списанных на расход материалов на складе нет.

      Результаты  подсчёта отражаются в составленной инвентаризационной комиссии "Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей" Форма № Инв-3. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании подсчета, взвешивания и обмера. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

           Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

           После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

          Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от иного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

      Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

      Недостачи, порча, хищение ТМЦ отражается в ведомости  № 10-з.

      В ходе проведения инвентаризации предприятия были выявлены излишние производственные запасы. Такие материалы были оприходованы и отражены в бухгалтерском учете как прочие доходы:

Д-т  сч.10 «материалы»    К-т сч.91/1 «Прочие  доходы и расходы»

     При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов делается проводка:

Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  К-т сч.10 «материалы».

        Так, по результатам инвентаризации  стройматериалов  на 1 ноября 2009 г. было выявлено недостача и излишки.

         Так как излишки и недостачи  образовались за один и тот  же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица и одного того же наименования, то согласно Методическим указаниям по инвентаризации, был произведен взаимозачет излишков и недостач.

        В результате проведения инвентаризации  предприятия на 1 ноября нами были выявлены излишние производственные запасы. Такие материалы были оприходованы и отнесены на доходы предприятия.

        Согласно сличительной ведомости  на 1 ноября 2009 г., в учете делаются бухгалтерские записи:

Таблица 4.

Результаты  инвентаризации ТМЦ на 1 ноября 2009 г. ООО «Восток»

 

      В ходе проведения инвентаризации запасов  дадим следующие рекомендации. В  соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, для действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов приказами (распоряжениями) председателя кооператива по согласованию с главным бухгалтером рекомендуется утвердить: круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.), за правильное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов.