Аудит денежных операций

       Каждая  организация имеет право открывать  валютные счета в банке, имеющем  разрешение ЦБ РФ на выполнение данной операции.

       Банк  должен осуществлять строгий контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесообразно проводить методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

       В качестве источников получения информации аудитор использует:

       1) контракты;

       2) выписки банка с приложенными первичными документами;

       3) документы, подтверждающие отгрузку или получение товара;

       4) таможенные документы.

       В ходе проверки аудитору необходимо:

       1) выяснить число валютных счетов открытых в РФ или за рубежом;

       2) установить объем, интенсивность и характер операций по валютным счетам;

       3) классифицировать хозяйственные операции на текущие и связанные с движением капитала;

       4) изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы;

       5) проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям;

       6) сделать вывод о соблюдении законодательства при выполнении операций по зачислению валютных средств;

       7) проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на счетах;

       8) установить юридическую обоснованность списания денежных средств;

       9) определить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только на командировочные расходы);

       10) выяснить ведутся ли записи одновременно в двух оценках: в иностранной валюте и рублях по официальному курсу ЦБ РФ;

       11) выразить мнение о правильном пересчете валюты в рубли;

       12) определить правильность сумм курсовых разниц;

       13) правильность корреспонденций по счету 52 «Валютные счета»;

       14) проверить правильность отражения движения валюты в отчете о движении денежных средств;

       15) соответствие данных аналитического, синтетического учета и показателей отчетности.

       Для аудита операций по учету денежных средств рекомендует аудиторские  процедуры: просмотр и сравнение  документов, арифметический пересчет, опрос, подтверждение и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5 Оформление  протокола выявленных в ходе  аудиторской проверки нарушений  и ошибок

       Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

       Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма  ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится.

       План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими  рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 5.

Протокол  нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

 
 
 

2.6 Аудиторское  заключение

       Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

       2. Аудиторское заключение должно  содержать:

       1) наименование "Аудиторское заключение";

       2) указание адресата (акционеры акционерного  общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

       3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

       4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование  организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

       5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием  периода, за который она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

       6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

       7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное  влияние на достоверность такой отчетности;

       8) указание даты заключения.

       Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

       1. Процедуры подготовки и планирования  аудита.

          1.1. Проверка начальных  остатков.

          1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

          1.3. Оценка применимости  выбранной учетной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

          1.4. Тестирование  системы внутреннего контроля.

          1.5. Выявление приоритетных  направлений проверки исходя  из особенностей деятельности  организации-клиента.

       Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской  выборки.

       2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу.

       Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая  продукция, товары).

          2.1. Проверка правильности  проведения организацией инвентаризации  МПЗ и отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском учете.

          2.2. Наблюдение за  проведением инвентаризации, а при  невозможности - участие в проведении  контрольной выборочной инвентаризации.

          2.3. Проверка документального  подтверждения прав собственности  на МПЗ.

          2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

          2.5. Анализ движения  МПЗ.

          2.6. Проверка документального  подтверждения операций по движению  МПЗ, отраженных в бухгалтерском  учете: проверка правильности оформления документов; проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

          2.7. Проверка полноты  отражения операций с МПЗ в  бухгалтерском учете.

          2.8. Проверка правильности  оценки МПЗ.

          2.9. Проверка правильности  формирования стоимости МПЗ при  их приобретении (изготовлении).

          2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

          2.11. Проверка правильности  отражения операций с МПЗ в  бухгалтерском учете.

          2.12. Проверка полноты  раскрытия информации об МПЗ  в бухгалтерской отчетности.

       3. Заключительные процедуры.

       3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе  проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

       Ликвидность предприятия – это достаточность  денежных и других средств для  оплаты долгов в текущий момент. Уровень ликвидности зависит  от сферы деятельности, соотношения  оборотных и внеоборотных активов, величины и срочности оплаты обязательств. Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности предприятия.

       Для оценки текущей платежеспособности предприятия используются относительные  коэффициенты ликвидности, на основе которых определяется степень и качество покрытия краткосрочных обязательств ликвидными активами.

       В отечественной и мировой практике исчисляют три относительных  показателя ликвидности по данным бухгалтерского баланса.

       Алгоритм  расчета относительных коэффициентов ликвидности и их экономический смысл представлен в таблице 6. 

       Таблица 6.

       Алгоритм  расчета коэффициентов ликвидности

 

       Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.