Аренда основных средств

   - за чей счет производится ремонт,

   -срок  действия договора и т.д.

   Расходы по аренде, связанные с получением совокупного дохода, подлежат вычету в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 92 Налогового кодекса РК, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового  дохода, констатируется, что данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. На вычеты следует брать только фактически оплаченные расходы. В соответствии  с пунктом 16 статьи 10 Налогового кодекса используется метод начислений – метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

   Из  этого следует, что на вычеты следует учитывать все признанные расходы, независимо от времени оплаты, при наличии документов.

   Согласно  пункту 4 ст.113 Налогового кодекса, расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, используемые на условиях аренды, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышает производственной мощности, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств, не возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со статьей 92 настоящего кодекса.

     На вычеты можно взять всю сумму затрат при соблюдении следующих условий:

1. Наличие копий технической документации основного средства (подлинник находится у арендодателя);
2. договор аренды;
3. наличие всех документов, подтверждающие расходы на ремонт основного средства: кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счет-фактуры, договор на ремонт;
4. факт на возмещение затрат арендодателем.          

   Если  арендодатель является плательщиком НДС, то он выдает акт выполненных работ  и счет-фактуру с выделением НДС. Следует обратить внимание на условия  аренды земли в соответствии с  пунктом 2 ст.226 Налогового кодекса, аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождается от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также транспортных средств.

   На  практике часто встречаются случаи, когда в договоре аренды помещений или по соглашению сторон арендатор возмещает арендодателю стоимость затрат по электроэнергии, коммунальным услугам, абонентскую плату за телефон, междугородние телефоны сверх платы за аренду помещения. Арендатор получает от арендодателя счет-фактуру с вышеперечисленным наименованием работ.

   Рассмотрим  порядок отнесения затрат по аренде с учетом видов затрат.

   При заполнении годового отчета следует расшифровать контрагентов, от которых получены товары и услуги. На предоставление некоторых видов услуг, согласно закону «О лицензировании», наличие лицензии обязательно. Согласно вышеуказанному закону, производство и предоставление услуг в области связи, покупка в целях перепродажи электрической энергии, специальное водопользовании относятся к видам деятельности, подлежащим обязательному лицензированию. В случаи отсутствия у арендодателя лицензии на эти виды услуг, арендатор просто возмещает ему стоимость этих затрат от поставщика. Поэтому, чтобы не отражать в перечне  предприятий, предоставляющих услуги связи, электроэнергии, арендодателя, следует отнести эти затраты на аренду.

   На  практике встречаются случаи предоставления арендодателем  услуг по аренде железнодорожного тупика. Некоторые бухгалтеры относят  их на железнодорожные услуги, что является  ошибкой, так как имеет место только аренда тупика. «…Перевозка пассажиров и грузов железнодорожным, речным, морским, воздушным путем» является лицензионным видом деятельности в соответствии с пунктом 20 ст.9 закона «О лицензировании». В этом случае данные расходы также следует относить на аренду.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2 

2.1 Учет финансируемой аренды 

   Финансируемая аренда- передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.

   При финансируемой аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом финансируемой аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему). Арендатор должен отражать финансируемую аренду в качестве актива и обязательств.

   В бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества или  по дисконтированной  стоимости минимальных арендных платежей. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования  является процентная ставка, заложенная в аренду, если её можно измерить. Если нет, то используется расчетная ставка процента заемный капитал.

 Организация должна раскрывать общие минимальные  арендные платежи на дату отчета и  их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

 - чистая  балансовая сумма для каждого  класса активов на дату, под  которой понимается разность  между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и накопленных  убытков от обесценения;

 - сверка между минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;

 - условная  арендная плата признается как  расходы отчетного периода;

 - если  на отчетную дату существует  соглашение о субаренде, арендатор  должен раскрывать сумму будущих минимальных платежей.

  Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

 При передаче основных средств в финансируемую аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по финансовой аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

  Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды.

  Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

 По  окончании договора финансируемой аренды (или при условии досрочного выкупа — полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. Корреспонденция  счетов  долгосрочно  арендуемых основных средств у арендатора и арендодателя приведена в примере. 

 I.Учет финансовой аренды у арендатора: 

  II.Учет финансовой аренды у арендодателя: 

     В конце года перед составлением  годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной  ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, он оплачивает свой долг, либо мотивирует причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

2.2 Учет текущей аренды 

   Текущая аренда -  любая другая аренда, за исключением финансируемой. Это  сдача в аренду заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. В период аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя, а к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. При текущей аренде риски и вознаграждения связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя. По окончании срока договора на аренду имущество возвращается арендодателю.

Объектом  текущей аренды может выступать  как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так  и его часть (помещение офиса, склада).

     При текущей аренде арендодатель  сданное в аренду имущество  продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно.

   Передача  в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется  приемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества  с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.