Аполлодор и его дру

      Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Понятие риска в аудиторской  проверке и его  компонентов

      Риск  аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения  после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом  деле таких искажений в бухгалтерской  отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения.

      Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее  трех следующих градаций: высокий, средний, низкий. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

      После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности  внутреннего контроля аудитору  важно оценить приемлемую  степень  риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих  контрольных процедурах, учитывая различные  аспекты эффективности проверки.

      Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы  произвести оценку используемой на предприятии  системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

      Программа проведения аудита  является развитием общего плана  аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической  реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее  эффективного распределения работы  внутри аудиторской группы и  для контроля за ходом аудиторской  проверки со стороны руководства  аудиторской фирмы.

    Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

    Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

    Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

    Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Аудитор  должен составить программу аудиторской  проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости  от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских  процедур.

    Типовые нарушения

      Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов,

включает  описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие  выявить данное нарушение.

    Первый  вид нарушений связан с отсутствием документов,

оформляющих кредитные отношения.

  1)  отсутствие кредитного договора;

  2)  отсутствие выписок банка по ссудному счету;

  3) отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита, сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

  4) отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

    Второй  вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

    1) включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).

    2) включение в себестоимость продукции начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

    3) включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

    4) включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке и др.

    Третий  вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

1. включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,

нематериальных  активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм и др.

      Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

    1) применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

    2) включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

    На  практике при проведение аудиторской  проверки аудитор наиболее часто  встречается со следующими видами  нарушений:

    - несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

    - несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

    - неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

    - неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

    Тестирование  СВК

СВК предусматривает  наличие:

      1)компетентного  персонала с четко определенными  правами и обязанностями;

      2) разделения соответствующих обязанностей;

      3) контроля за сохранностью документации;

      4) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

    Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать руководству экономического субъекта в момент планирования программы  по проведению аудита кредитов и займов (Таблица 1). 
 
 
 
 

    Таблица 1 «Тестирование СВК»

 

    Аудиторские доказательства

    Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства.

    Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

    Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

      Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную  от экономического субъекта в  письменном или устном виде  и подтвержденную третьей стороной  в письменном виде.

    Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства.

    Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  аудита.

    Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

      Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

    Наиболее  распространенными способами получения  аудиторских доказательств при  аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.