Анализ в управлении операционными затратами в АПК

      При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

      Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени:

                                              З=∑b_ix_i+a_i,                                                                                                           (3)

      где З – сумма затрат на производство продукции;

          a – абсолютная сумма постоянных расходов;

          b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

          x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].

      Одним из этапов углубленного анализа себестоимости  продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и  изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

      Изучение  состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

      При анализе затрат на производство в  первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [7; с.286-287].  

Таблица 1 - Анализ структуры затрат на производство в СПК «Заславский» за 2008-2009гг

      На  основании данных формы №8-АПК  «Затраты на основное производство»  (Приложение Г) составлена таблица 1 - Анализ структуры затрат на производство.

      Исходя  из данных таблицы 1 можно утверждать, что исследуемое предприятие не является материалоемким, так как в предыдущем году материальные затраты составляли 63,79% от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 66,67%. Однако в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 2,88%. Данное увеличение произошло за счет:

• уменьшения доли семян и посадочного материала на 0,39% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (с 2,09% до 1,70%);
• снижения удельного веса прочей продукции сельского хозяйства на 0,29%, средств защиты растений и животных на 0,38%, нефтепродуктов на 1,06%, запасных частей, ремонтных, строительных и прочих материалов для ремонтов на 2,59% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• увеличения долей кормов, минеральных удобрений, электроэнергии, оплаты услуг и работ, выполненных сторонними организациями, прочих материальных затрат в отчетном периоде соответственно на 3,37%, 3,16%, 0,66%, 0,12% и 0,28%.

      Расходы на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они уменьшились на 0,69% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

      Амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 3,90% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и составляет 7,19% от всех затрат на производство.

      Страховые платежи и прочие затраты увеличились  соответственно на 0,12% и 1,59% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

      Из  таблицы 1 следует, что важнейшим  фактором снижения себестоимости продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат.

      На  основании данных формы №8-АПК  «Затраты на основное производство» (Приложение Г) можно сделать вывод, что затраты  на основное производство в 2009 г увеличились  по сравнению с 2008 г на 5,20%, что составило 207 млн руб.   

      Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены  в табл.2 и 3. 
 
 
 

      Таблица 2 – Затраты на 1т  продукции в СПК  за 2008-2009 гг, тыс. руб.

Таблица 3 – Исходные данные для факторного анализа  общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции

      Из  таблицы 3 видно, что в связи с уменьшением валовой продукции в сопоставимых ценах сумма затрат уменьшилась на 252 000 тыс. руб.(1 453 000- 1 705 000).

      За  счет изменения структуры продукции  сумма затрат уменьшилась на 31 000 тыс. руб. (1 422 000 – 1 453 000). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

      Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 15 000 тыс. руб.(1 437 000 – 1 422 000). Постоянные расходы возросли на 19 000 тыс. руб.(1 456 000 – 1 437 000), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

      Таким образом, общая сумма затрат уменьшилась на 249 000 тыс. руб. (1 456 000 – 1 705 000), или на 14,60 %, в том числе за счет спада объема производства продукции и изменения ее структуры – на 283 000 тыс. руб.(1 422 000 – 1 705 000), а за счет роста себестоимости продукции выросла на 34 000 тыс. руб.(1 456 000 – 1 422 000). 
 

      2.2 Анализ динамики, выполнения плана  и факторов изменения  затрат на рубль продукции в целом и по основным элементам затрат, отраслям  производства и видам продукции 

      Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции.

      На  основании данных Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение И) составлена таблица «Анализ затрат по элементам на 1 руб. произведенной продукции» (таблица 4). 

 Таблица 4- Анализ затрат по элементам на 1 руб. произведенной продукции в СПК за 2008-2009 гг