Анализ себестоимости продукции

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья  и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величинупеременных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях и прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);
2. сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

 

                                                       (1.6)  

                      

где Сl и Св — соответственно фактический и возможный(прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

З1 — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р ↓ З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VBП1, Р ↑ VBП – соответственно фактический объем и резерв

увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (VBПпл):

 

                 Р ↓ ЗП = ∑(ТЕ1 – ТЕ0) · ОТПЛ · VВППЛ                                   (1.7)

 

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

 

                                Р↓МЗ=∑(УР1–УР0) ·VBПпл·Цпл                                                    (1.8)

 

где УР0, УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р ↓ ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

 

                                    Р↑А=∑(Р↓ОСi·НАi)                                             (1.9)

 

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

                                         Зд=Р↑VBПi·biф.                                               (2.1)

 

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих

неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим, выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др. Выявленные в результате анализа факторы

снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции. Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме.

При анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Такой анализ связан с внедрением и укреплением хозрасчета на предприятии, т.к. позволяет установить уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить работу отдельных исполнителей, отвечающих за снижение затрат на данном участке.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности

2.1 Анализ имущественного  положения и источников формирования  имущества

 

Анализ финансового состояния организации рекомендуется начинать с характеристики динамики валюты и общей структуры баланса.

В ходе характеристики динамики валюты баланса сопоставляются данные по валюте баланса на начало и конец рассматриваемых отчетных периодов. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может привести к ухудшению финансовых результатов, снижению финансовой устойчивости, проявлениям неплатежеспособности.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания запасов и дебиторской задолженности под воздействием инфляции сырья, материалов либо оно показывает и на расширение хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам баланса на начало и конец отчетного периода дается структурная характеристика на основе удельных показателей, рассчитываемых как отношение отдельных элементов актива и пассива к валюте баланса, которая принимается за 100 процентов. При этом рекомендуется определять и направленность изменений (увеличение, снижение) данных показателей, характеризующих структуру баланса в динамике за рассматриваемый период.

Расчеты представлены в таблицах 2.1 и 2.2.

 

Таблица 2.1 – Состав, динамика и структура имущества

Показатели	Величина				Темп прироста в % (+), (-)	Удельный вес в активах, в %
	2013 г.	2014 г.	Изменение за период (+), (-)			2013 г.	2014 г.	Изменение за период
			Сумма, тыс.р.	Доля изменения
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1 Внеоборотные активы:	13062	12580	-482	9	-3,7	38,6	43,4	4,8
1.1 Нематериальные активы	3	24	21	-440	700	0,008	0,08	0,07
1.2 Основные средства	13033	12530	-503	10	-3,8	38,5	43,2	4,7
1.3 Доходные вложения в материальные ценности	26	26	0	0	0	0,08	0,09	0,01
1.4 Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0
1.5Отложенные налоговые активы	0	0	0	0	0	0	0	0
1.6 Прочие внеоборотные активы	0	0	0	0	0	0	0	0
2 Оборотные активы:	20777	16432	-4345	91	-20,9	61,4	56,6	-4,8
2.1 Запасы	16153	13032	-3121	60	-19,3	47,7	44,9	-2,8
2.2 НДС	571	436	-135	3	-23,6	1,7	1,5	-0,2
2.3 Дебиторская задолженность	4053	2559	-1494	30	-36,9	12	8,8	-3,2
2.4 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	0	405	405	-8	0	0	1,4	1,4
2.5 Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы 2,1

А	1	2	3	4	5	6	7	8
Итого активы (баланс)	33839	29012	-4827	100,0	-14,3	100,0	100,0	х
3 Коэффициент соотношения оборотных  и внеоборотных активов	1,591	1,306	-0,285	х	17,9	х	х	х

 

По данным таблицы 2.1 стоимость имущества предприятия в 2013 г. составила 33839 тыс.р., в 2014 г. она снизилась на 4827 тыс.р. или на 14,3%, что свидетельствует о снижении хозяйственного оборота данного предприятия. Это произошло за счет уменьшения стоимости внеоборотных активов на 482 тыс.р. или на 3,7% и снижения стоимости оборотных активов на 4345 тыс.р. или на 20,9%. Доля сокращения внеоборотных активов в общей сумме уменьшения активов составила 9%, а оборотных активов – 91%.

В составе внеоборотных активов имело место уменьшение стоимости основных средств, что может быть следствием снижения развития материально-технической базы предприятия, или результатом переоценки основных средств. В 2014 г. стоимость основных средств уменьшилась на 503 тыс.р., что составило 3,8%.

В 2013 г. стоимость нематериальных активов составила 3 тыс.р., в 2014 г. их стоимость увеличилась на 21 тыс.р. или 700% и составила 24 тыс.р.

Доходные вложения в материальные ценности за отчетный период не изменились.

Оборотные активы сократились на 4345 тыс.р. Это произошло в большей степени за счет сокращения запасов на 3121 тыс.р. или на 19,3% и за счет сокращения дебиторской задолженности на 1494 тыс.р. или на 36,9%.

Сумма НДС также в 2014 г. уменьшилась на 23,6% (135 тыс.р.) и составила 436 тыс.р.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в отчетном периоде остались без изменений.

Анализируя удельный вес активов, можно сделать вывод, что преобладающими являются внеоборотные активы, их доля в 2014 г. составила 43,4%, что на 4,8% больше чем в 2013 г.

Доля оборотных активов соответственно сократилась на 4,8% и составила 56,6%.