Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения

 

     Постатейный анализ себестоимости изделий следует  проводить с использованием дополнительных плановых и отчетных показателей.

     Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Сумма общего превышения фактической себестоимости единицы продукции над плановой составила 406 рублей. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

     Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. 

     Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости произведенной продукции  занимают прямые материальные затраты (на сырье и материалы), а также  прямые трудовые затраты. Анализу данных показателей посвящен следующий  раздел данной курсовой работы.

 

     

4. Анализ  прямых материальных и трудовых затрат

     Факторный анализ прямых материальных затрат 

     В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. Так в общей сумме  затрат на производство промышленной продукции в целом удельный вес  материальных затрат составляет около 65%, а в легкой и пищевой промышленности еще выше – 70 – 80% себестоимости  продукции в связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

     В состав материальных затрат включают сырье и материалы покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия.

     Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма  статистической отчетности № 5 – з, калькуляции себестоимости важнейших  видов продукции технико-экономические  показатели использования материальных ресурсов, первичные документы о  движении и расходовании материальных ресурсов предприятия и др.

     В процессе анализа затрат по статье сырье и материалы необходимо выделить влияние отдельных групп  факторов, к которым относятся  такие, как объем производства продукции (VВП), ее структура (Уд_i), изменение удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

     Влияние этих факторов на изменение общей  суммы прямых материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

     Согласно  этим данным расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб. (15636000-12358000), в том числе за счет изменения:

     объема  производства продукции:   12995 – 12358 = 637 тыс. руб.

     структуры производства продукции: 14085 – 12995 = 1090 тыс.руб.

     удельного расхода материалов:  14575 – 14085 = 490 тыс. руб.

     цен на сырье и материалы:   15636 – 14575 = 1061 тыс.руб.

                             Итого:   +3278 тыс. руб. 

     Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: 
 

     Из  приведенных данных видно, что расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет:

     объема  производства продукции:  3377 – 4414 = -1037 тыс. руб.

     удельного расхода материалов:  3559 – 3377 = 182 тыс. руб.

     цен на сырье и материалы:   4385 – 3559 = 826 тыс. руб.

                             Итого: 4385 – 4414 = -29 тыс. руб. 

     Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья  и материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам  материальных ресурсов, расходуемых  на единицу продукции.

     Наиболее  распространенным приемом анализа  при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу  изделия с плановым (по данным калькуляций).

     На  отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные  с изменением их количества и стоимости (факторы «норм» и «цен»). Для анализа изменений используется следующая факторная модель: 

     Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки (табл. 2.4.1.)

Таблица 2.4.1.

Расчет  влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

на  единицу продукции

     Факторы норм и цен под воздействием многих причин могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

     Так расход сырья и материалов на единицу продукции (УР_i) зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

     В процессе анализа нужно узнать изменение  удельного расхода материала  за счет того или иного фактора, а  затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический  объем производства i-го вида  продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: 

     Уровень средней цены материала зависит  от рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: 

     На  увеличение материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции влияет также наличие сверхплановых  возвратных отходов, которые могут  быть реализованы или использованы для других целей. Сопоставление  стоимости возвратных отходов по цене возможного использования и  по стоимости исходного сырья  позволяет узнать то, на какую сумму  увеличились материальные затраты.

     Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

     Замена  одного материала другим приводит как изменению не только количества потребленных материалов, но и их стоимости. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего и заменяемого материалов – на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать:

         

     В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 2.4.2., 2.4.3.

     Таблица 2.4.2.

     Материальные  затраты на выпуск хлебобулочного изделия  – Лаваш