Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

      К непосредственным задачам учета  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

      - точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств  и операций по их движению;

      - контроль за соблюдением кассовой  и платежно-расчетной дисциплины;

      - определение структуры кредиторской  и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду  задолженности, по степени обоснованности  задолженности;

      - определение состава и структуры  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности, ее доли в общем  объеме дебиторской и кредиторской  задолженности;

      - выявление структуры данных по  поставщикам по неоплаченным  расчетным документам, поставщикам  по просроченным векселям, поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности  и законности;

      - выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по  претензиям, по выданным и полученным  авансам, по страхованию имущества  и персонала, задолженности, возникающей  вследствие расчетов с другими  дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

      - определение правильности использования  банковских ссуд;

      - выявление неправильного перечисления  или получения авансов и платежей  по бестоварным счетам и т.п.  операциям.

     Анализ  движения дебиторской и кредиторской задолженности возможен с использованием механизма отчетов. Используя механизм отчетов,  пользователь имеет возможность  анализировать состояние дебиторской  и кредиторской задолженности за выбранный период.

     В бухгалтерской отчетности задолженность  перед поставщиками и подрядчиками отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс», в разделе «Краткосрочные обязательства». Дебиторская задолженность  по авансам выданным отражается в  балансе в разделе «Оборотные активы», по строке «дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты», в том числе: авансы выданные. 
 

1.2 Анализ  и управление дебиторской задолженностью  

     Система управления дебиторской задолженностью требует постоянного контроля по ряду параметров. К ним относятся: время обращения средств, вложенных  в дебиторскую задолженность, структура  дебиторов по различным признакам, применяемые схемы расчетов с  покупателями и возможность их унификации, схема контроля за исполнением дебиторами своих обязательств, схема контроля и принципы резервирования сомнительных долгов, система принятия мер к  недобросовестным или неисполнительным покупателям и другое. Процедуры принятия решений в отношении многих из упомянутых параметров носят, в основном неформализованный характер и нарабатываются по мере становления компании.   

     Контроль  за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация  предусматривает следующую группировку (в днях): 0 – 30; 31 - 60; 61 – 90; 90 – 120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме  того, необходим контроль безнадежных  долгов с целью образования необходимого резерва.

     Анализ  и контроль уровня дебиторской задолженности  можно производить с помощью  абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В  частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения  задолженности дебиторами. Для этого  в дополнение к показателям наличия  просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 « Приложение к балансу предприятия», можно  использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который  рассчитывается как отношение средней  дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты  по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к  выручке от реализации. Значение этого  показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии; так, если основной типовой договор  предусматривает оплату в течение  двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное  значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие  имеет проблемы со своими дебиторами.

     Анализ  дебиторской задолженности имеет  особое значение в периоды инфляции, когда такая иммобилизация собственных  оборотных средств становится особенно невыгодной. Анализ начинают с рассмотрения абсолютной и относительной величин  дебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения в объеме задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального  и вертикального анализов бухгалтерского баланса организации.

     Далее целесообразно провести анализ дебиторской  задолженности по срокам образования, так как продолжительные неплатежи  надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота. В балансе данный вид  задолженности подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, по причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность возникает из-за недостатков в работе организации.

     Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используют следующие  коэффициенты:

1.Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов, определяется как отношение выручки от продаж к средней величине дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

2. Период погашения дебиторской задолженности (дней), определяется как отношение числа дней в году (360) к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее возвращения. Данный показатель следует анализировать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, условиям заключения сделок и т.п.

3. Рекомендуется  рассчитывать и другой показатель  движения дебиторской задолженности  – долю дебиторской задолженности (ДЗ) в общей величине оборотных активов организации (на начало и на конец периода): 

Доля  дебиторской                                 Средняя величина ДЗ

задолженности в общем               = ------------------------------------------------

объеме  оборотных активов            Средняя величина оборотных активов 

     На  базе сложившихся данных о доле дебиторской  задолженности по состоянию на начало и конец периода необходимо исследовать  ее динамику, факторы и причины  изменения.

     Чем больше удельный вес дебиторской  задолженности, и в особенности, просроченной, (более трех и двенадцати месяцев), тем менее мобильна структура  имущества (активов) организации, а также все больше увеличивается объем сомнительной задолженности. В этих целях организации следует жестко и повседневно контролировать факты наращения сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности и принимать адекватные меры по ее сокращению. Этот показатель рассчитывается так:

Доля сомнительной                        Сомнительная ДЗ

задолженности в составе        = ---------------------------------  х 100%.

дебиторской задолженности        Средняя величина ДЗ 

     Данный  показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция  к его росту свидетельствует  о снижении ликвидности активов.

     Наиболее  употребительными способами воздействия  на дебиторов с целью погашения  задолженности являются направление  писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным  организациям.

     В зависимости от размера дебиторской  задолженности, количества расчетных  документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. 

     1.3 Анализ расчетов с кредиторами 

     Сведения, которые приводятся в пассиве  баланса, позволяют определить, какие  изменения произошли в структуре  собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия  долгосрочных и краткосрочных заемных  средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

     Привлечение заемных средств в оборот предприятия  – явление нормальное. Это содействует  временному улучшению финансового  состояния при условии, что они  не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге  приводит к выплате штрафов и  финансовых санкций и ухудшению  финансового положения. Поэтому  в процессе анализа необходимо изучить  состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

     Кредиторская  задолженность является такой категорией краткосрочных обязательств, которые  не предполагают расходов на уплату процентов. Например, поставщик может предложить следующие условия коммерческого  кредита: 2% скидки за оплату в течение 10 дней, оплата по полной стоимости  в течение 30 дней. Если долг не будет  погашен в первые 9 дней, никаких  расходов не возникнет, так как 2 %-ной  скидкой можно воспользоваться  в любой момент до истечения срока  в 10 дней. Если скидка упущена, за использование  фондов в течение дополнительного  срока не более чем в 20 дней назначен своего рода «штраф» в 2%. Это эквивалентно годовой ставке процента приблизительно в 36 %. Некоторые фирмы позволяют  себе не пользоваться скидками за срочность  оплаты, и платят по счету лишь после  того, как кончится 30-дневный период. При этом возникают дополнительные затраты из-за потери репутации с  точки зрения кредитоспособности, потери доброго имени фирмы в глазах поставщика и т.д.

     Движение  кредиторской задолженности анализируется  по формам № 1, № 5, на основе которых составляют аналитическую таблицу. Для анализа кредиторской задолженности используют коэффициентный анализ - ведущий метод анализа эффективности использования капитала организации, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др.

     Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается как частное от деления себестоимости реализованной продукции на среднегодовую стоимость кредиторской задолженности (КЗ) и показывает, сколько компании требуется сделать оборотов инвестиционного капитала для оплаты выставленных ей счетов: 
 

Оборачиваемость                  Себестоимость реализованной продукции

   кредиторской             = ----------------------------------------------------------------

задолженности, обороты        Среднегодовая  стоимость кредиторской

                                                                 задолженности 

     Средняя продолжительность использования  кредиторской задолженности в обороте предприятия (П_к) рассчитывается следующим образом: 

         Средние остатки кредиторской задолженности

П_к = --------------------------------------------------------------- х Дни периода .

        Сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов

                          с кредиторами 

     Качество  кредиторской задолженности может  быть оценено так же удельным весом  в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей  ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение  которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

     Коэффициент оборачиваемости (К_{об. в}) и продолжительность долга по выданным векселям (П_в.д.) рассчитываются следующим образом:

           Сумма погашенных обязательств по векселям выданным

К_об.в.=--------------------------------------------------------------------------- ,