Анализ отчета о движении денежных средств

    Таким образом, предстоит ещё много  сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную  практику учёта. Важно, чтобы необходимость  перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. 

Список  используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. от 18.09.2006 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.).
3. МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств».
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006г.
5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003г.
6. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности – СПб.: Питер, 2003г.
7. Тевлин В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник – М.:Проспект, 2007г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Для себя

6.1. Прямой  метод расчета

 

      Прямой  метод учитывает основные категории  денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

      Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что  делает их анализ и классификацию  для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

      Несмотря  на то, что прямой метод расчета  объясняется в рамках данного  пособия, такой метод составления  отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Расчет  доходов и расходов

      Основные  категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности можно определить, взяв за основу доходы и расходы от основной деятельности и переведя их в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Методика такого расчета объяснена и проиллюстрирована на примере операций АООТ "Утюг" за март 1995 года (все суммы приведены в рублях). 

Баланс АООТ "Утюг" за период, заканчивающийся 31 марта 1995 г. 

 

Текущие обязательства 

 

Отчет о прибылях и убытках  за март 1995 г. 

 

   Предположим, что в марте 1995 года, кроме обычных операций, имели место следующие:

1. Продано оборудование за 20,000 при балансовой стоимости 4,000 (10,000 первоначальная стоимость - 6,000 износ).
2. Приобретено новое оборудование за 40,000.
3. Выплачено 89,000 в погашение облигаций при учетной стоимости 80,000.
4. Приобретено оборудование за 30,000 с оплатой путем выпуска и передачи поставщику 3,000 обыкновенных акций.
5. Выпущено дополнительно обыкновенных акций по номинальной стоимости на сумму 120,000.
6. Объявлено и выплачено 11,000 в качестве дивидендов.

Пересчет  реализации в денежные средства, полученные от покупателей

      В течение марта 1995 г. дебиторская  задолженность увеличилась на 5,000. Такое увеличение означает, что в  марте поступления денежных средств (в уменьшение дебиторской задолженности) были меньше реализации (увеличивающей дебиторскую задолженность). Следовательно, денежные средства, полученные от покупателей, рассчитываются следующим образом: 

 

Пересчет  себестоимости реализованной продукции (СРП) в денежные средства, уплаченные за товар 

      Трансформирование СРП в денежные средства, уплаченные за продукцию, осуществляется в два этапа. Сначала СРП корректируется на сумму изменений остатков товарно-материальных ценностей, с тем чтобы определить сумму закупок в течение года. Затем сумма закупок корректируется на сумму изменений кредиторской задолженности, с тем чтобы определить денежные средства, уплаченные за товар.

      В марте 1995 года остаток товарно-материальных ценностей уменьшился с 60,000 до 54,000. Такое уменьшение свидетельствует  о том, что СРП превысила стоимость  приобретения товаров, закупленных в течение месяца. Сумма закупок за месяц рассчитывается следующим образом: 

 

      В течение марта 1995 года кредиторская задолженность уменьшилась на 9,000. Такое снижение указывает на то, что выплаты денежных средств  за товары (уменьшающие кредиторскую задолженность) превысили закупки (увеличивающие  кредиторскую задолженность). Сумма денежных средств, уплаченных за товары, рассчитывается следующим образом: 

 

      Пересчет  начисленной заработной платы в  денежные средства, выплаченные работникам. Не требуется корректировки расходов по заработной плате. Отсутствие задолженности  по заработной плате как на начало, так и на конец периода означает, что начисленная заработная плата и сумма денежных средств, выплаченных работникам в качестве заработной платы, равны и составляют 47.500.

      Пересчет  начисленных страховых выплат в  денежные средства, уплаченные в качестве страховки. Сумма выплаченной страховки  увеличилась в марте 1995 года на 13,000. Увеличение на 13,000 показывает, что выплаты по договору страхования (увеличивающие сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком) превышают сумму затрат по страхованию, начисленных в течение года (уменьшающую сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком). Принимая за основу начисленные затраты по страхованию, страховые выплаты можно рассчитать следующим образом: 

Исключение  начисленного износа и других неденежных расходов по основной деятельности

      Начисленный износ относится к неденежным расходам. Поскольку такие расходы не связаны с выплатами денежных средств, начисленный износ должен быть полностью исключен при трансформировании начисленных расходов в соответствующие денежные выплаты. Если бы у АООТ "Утюг" имелась амортизация нематериальных активов, она была бы устранена по этой же причине. Амортизация нематериальных активов не затрагивает движение денежных средств.

Пересчет  начисленных процентов в денежные выплаты процентов

      Сумма начисленных процентов возросла с 2,000 до 2,500 в течение марта 1995 г. Такое увеличение означает, что сумма процентов, выплаченных в марте 1995 года (включая 2,000, отнесенные на расходы предыдущего месяца) меньше расходов по процентам, начисленным в марте (включая 2,500, начисленные, но не выплаченные на конец месяца). Такое изменение задолженности по процентам используется для трансформирования начисленных процентов в денежные выплаты процентов, которое осуществляется следующим образом: