Анализ налоговых вычетов

Примечание - Источник:  данные Приложений А, Б, В

 

Данные таблицы 3.12 свидетельствуют о том, что в 2011 г. по Филиалу «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило -2258 млн. руб. (-84,9%). Сумма недоплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.

 

Таблица 3.13 – Данные о начисленных и уплаченных налогах Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» за 2012 год

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение	Темп изменения,   %
Налог  на   добавленную стоимость	4646	68	-4578	1,46
Единый налог	452	479	27	105,97
Всего налогов с выручки	5098	547	-4551	10,7

Примечание - Источник:  данные Приложений А, Б, В

Данные таблицы 3.13 свидетельствует о том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2012 г. составила -4551 млн. руб., т.е. Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» уплатил 10,7% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-4578 млн. руб.) и переплаты по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (+27 млн. руб.). Это означает, что на начало 2012 г. в Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» имеется кредиторская задолженность по налогам и сборам, часть которой в течении 2012 г. погасил Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

 

Таблица 3.14 – Данные о начисленных и уплаченных налогах Филиалом «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»за 2013 год

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение	Темп изменения,   %
А	1	2	3	4
Налог  на   добавленную стоимость	5504	172	-5332	3,12
Единый налог	552	506	-46	91,7
Всего налогов с выручки	6056	678	-5378	11,2

Примечание - Источник:  данные Приложений А, Б, В

 

По данным таблицы 3.14 видно, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2013 г. составила -5378 млн. руб., т.е. Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» уплатил 11,2% начисленных налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг). Суммы недоплаты налогов наблюдается по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (-46 млн. руб.).

По НДС сумма недоплаты составляет 5332 млн. руб., что связано с тем, что налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам превышает налог на добавленную стоимость, уплачиваемый Филиалом «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что целом финансовое положение в 2011-2013 годах стабильно. По данным анализа заметна тенденция, которая свидетельствует об увеличении имущественного потенциала организации в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. В Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование – деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Процесс налогового планирования это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние организации в целом.

 

 

3.4 Обобщение неиспользованных  возможностей и экономическое  обоснование прогнозных резервов  снижения уровня налогов и  неналоговых платежей

 

Под   налоговым  планированием  принято  понимать  планирование порядка, оснований и процедуры уплаты налогов, а также использование организацией приемов, способов и всех предоставленных законом льгот с  целью  максимального  снижения  налоговых  обязательств. Сущность налогового  планирования заключается  в  выборе из всех возможных вариантов  осуществления деятельности такой,  который  приведет  к оптимальному  результату без нарушения  закона,  т.е.  к тому, что предприятие  заплатит  минимально возможный для нее уровень налогов, но при этом не нарушит закон.

В  налоговом  планировании,  как  и в любом другом, от точности первичной    информации  зависит конечный результат, поэтому краткосрочные  планы,  как  правило,  бывают наиболее точными, в то время  как  долгосрочное  планирование связано с рисками возможных изменений  (появление  в организации новых  видов деятельности, изменение налоговых ставок, льгот).  В связи с этим налоговое планирование целесообразно разделять на долгосрочное (например, составление полугодового плана) и   оперативное.   Последнее   предполагает  ежемесячное составление (уточнение) плановых показателей на предстоящий период.

Планирование  налогов в Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» осуществляет бухгалтерия на основании:

-информации,  предоставляемой подразделениями Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», по форме и в сроки, закрепленные распоряжением директора;

-принципов  бухгалтерского и налогового учета, закрепленных в учетной политике Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»;

-требований   национального   законодательства   в   области налогообложения.

Налоги    планируются   исходя   из   принципа   недопустимости возникновения  просроченной задолженности Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» перед бюджетом по налогам и налоговым  платежам.  План  по  налогам  является инструментом контроля за уровнем налоговой нагрузки.

Показатели,  отражаемые  в плане по налогам, представляют собой суммы  налогов,  которые  будут  начислены.  Размер планируемого НДС определяется  как  разность  НДС, исчисленного по реализации продукции (работ,  услуг),  и  НДС,  принимаемого юридическим лицом в зачет по  поставленным  другими  организациями  товарам,  выполненным работам, оказанным услугам.

С  помощью  налогового  планирования  можно  как оптимизировать налогообложение Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» в  целом  (т.е.  определить  наиболее выгодный  порядок уплаты налогов и снижение всех рисков, связанных с этим),  так и по возможности снизить сумму налогов в отдельно взятом случае  (речь  идет  о планировании налоговой нагрузки по конкретной сделке). Этапы процесса планирования налогов и налоговых платежей по Филиалу «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» выглядят следующим образом:

1. Определение общей налоговой нагрузки Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» на планируемый период (месяц,   квартал,   год),   т.е.   суммы   всех  налоговых обязательств.  На  этом  этапе  также  определяются  сроки и порядок уплаты   налогов,   который   применяется   Филиалом «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».   Для   этого осуществляется  сбор первичной информации от подразделений Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» по   планируемым показателям (выручка, объем выпуска продукции,   себестоимость,  сведения  о  незавершенном производстве,       себестоимость      реализованной  продукции, внереализационные  доходы  и  расходы). На основании этих показателей рассчитываются налоги Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Показатели  по  выручке,  формируются  исходя из планируемого  к  реализации  количества  продукции  (работ, услуг) и существующих государственных цен сельскохозяйственную продукцию (зерно, молоко, мясо КРС)

Филиал «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» отдельно планирует выручку от реализации продукции по видам продукции.

Внереализационные   доходы  и  расходы  субъекта  хозяйственной деятельности  зависят  от того, какие виды деятельности осуществляет организация. В частности,  помимо  основного  вида  деятельности организация может  получать доходы в виде процентов, начисленных по денежным вкладам, депозитам  и  иным  аналогичным  долговым  обязательствам. Так, если свободные  денежные  средства размещаются организацией на депозитных счетах, то   предполагаемый  доход  планируется  как  произведение имеющихся  в  распоряжении организации свободных денежных средств и процента    дохода    по    депозитным   вкладам,   устанавливаемого обслуживающим банком.

Формирование  плановых показателей себестоимости представляется наиболее    трудоемким    процессом,   поскольку   оно   связано   с необходимостью  точного  определения  размера  предстоящих  расходов (производственных, общехозяйственных, коммерческих).

После  формирования  сведений  о предстоящих доходах и расходах организации можно приступать к расчету планируемых налогов и далее - к определению возможной налоговой нагрузки.

2.  Анализ  законодательства.  Анализ  следует  осуществлять по каждому  отдельно  взятому  налогу (или даже по  отдельным вопросам в рамках  уплаты одного налога). Основа  для этого - нормативно-правовые  акты,  в  которых упоминаются  те или иные платежи или  сборы, порядок их уплаты, сроки, размер. Налоговое законодательство  включает Налоговый кодекс Республики  Беларусь. Кроме того, при   анализе   можно   использовать   комментарии   и   разъяснения специалистов  различных  министерств и ведомств, работников налоговой службы,  а  также  сложившуюся  судебную  практику.  При  недостатке информации    по    отдельным   вопросам   сотрудникам   предприятия целесообразно  принять  участие  в  специализированных  практических семинарах.  В  результате  комплексного  анализа организацией  должны быть сделаны выводы  по следующим вопросам:

1) применение  льгот;   

2) выбор  формы  деятельности  (например,  организация  может открыть  филиал  или учредить дочернюю фирму, если планируется вести деятельность  за пределами места регистрации).

3)  выбор  особого  режима  налогообложения;

4)  формирование  учетной  политики.  Сумма  и  порядок  уплаты налогов зависят  от выбранных организацией способов  учета и налогообложения.  Учетная  политика дает существенные возможности  для оптимизации  налогообложения. В ней должны быть определены  способы и методы  ведения  бухгалтерского  учета, по которым  законодательством предусмотрено  несколько  вариантов.  Организацией  на основе анализа этих  вариантов  выбирается  один.  Ниже приведены  основные позиции, отражаемые  в  учетной политике, на которые  следует обратить внимание при  налоговом планировании, и соответствующие  нормативные документы:

-метод учета выручки, признание операционных, внереализационных  доходов  и расходов;

-способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным  активам;

-отпуск запасов в производство;

-учет  затрат  на  производство и калькулирование фактической себестоимости;

-учет   общепроизводственных,   общехозяйственных   расходов.

Кроме   того,   предприятие  самостоятельно  определяет  способ отражения  затрат  на ремонт основных средств, формирования резервов предстоящих  расходов  и  платежей,  учета готовой продукции (работ, услуг).

3.  Разработка  всех  возможных  вариантов  поведения,  которые допускаются  законом  и практикой для той или  иной ситуации. Наметив примерные  варианты  поведения,  необходимо  также  проанализировать риски,  связанные с выбором такого  варианта. На основе анализа нужно  выбрать  оптимальный вариант и составить схему действий для компании в  целом. Можно определить порядок действий (регламент) по отдельным операциям,  проводимым  на  предприятии.  Так,  может быть определен порядок   осуществления   расходов   предприятия,  которые  подлежат нормированию.   Например,   можно   установить  порядок  прохождения документов,  связанных  с  планируемыми  рекламными расходами, через бухгалтерскую службу еще на этапе предварительных расчетов. Это даст возможность организации  своевременно   рассчитать,  какая  часть указанных расходов будет осуществляться в пределах норм с отнесением на  затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (и, как следствие, уменьшит налог на прибыль), а какая - сверх норм (что не уменьшит налог на прибыль, однако увеличит причитающийся к уплате НДС).  Возможно,  что после таких расчетов реклама, осуществленная  «сверх  норм», окажется для предприятия неоправданно дорогой   услугой  и  от  нее  придется  отказаться.  Альтернативным решением  может  быть,  например,  перенос запланированных рекламных расходов  на  следующий  период. 

Приступая  к  налоговому планированию, необходимо иметь в виду, что  существуют  определенные  сложности  при планировании налоговых отношений, которые могут быть связаны со следующими факторами:

-частые  изменения  нормативно-правовой  базы, что затрудняет планирование. Схему действия приходится постоянно корректировать;

-различие  в  позициях  министерств и ведомств при толковании спорных вопросов;

 -недолговечность налоговых льгот;

 -большое  число  государственных органов, имеющих контрольные функции  (постоянно необходимо взвешивать возможные выгоды от сделки и  возможные последствия в виде штрафов, если будут основания для их применения).