Анализ кредиторской задолженности

>      Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

      Поставщики  и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Если  при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер  все равно должен кредитовать  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

      Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»

      Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Для бухгалтерского учет финансовых последствий  за нарушение условий договоров  применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;  к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;  к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;  за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;  по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

      Если  поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

      Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это  уже считается реализацией.

      Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители  плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

      На  каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:

      1. Дебетуются счета затрат или  44 «Расходы на продажу».

      Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.

      Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.

      2. Дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.

      Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 «Расходы будущих периодов» каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

      Недостатки: дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.

      3. Дебетуется счет 41 «Товары».

      Это связано с тем, что счет 41 «Товары» трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.

      ООО «Взлёт-Кама» приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб. 
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)). 
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.

      В зависимости от ситуации с оприходованием и оплатой программа автоматически  проставляет в проводку счет 60.1 в случае возникновения аванса и счет 60.2 в случае последующей оплаты имущества. В случае аванса поставщику после оприходование происходит зачет аванса, который оформляется проводкой Д 60.2 К 60.1.

      Основные бухгалтерские проводки:

      Д 60.1 К 51.1 – перечислен аванс поставщику с расчетного счета

      Д 60.2 К 51.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику с расчетного счета

      Д 60.2 К 50.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику наличными (из кассы)

      Д 60.2 К 71.1 – оплата товара (работ, услуг) работником средствами, выданные под отчет

      Помимо  указанных основных бухгалтерских  проводок программа предусматривает  возможность автоматического формирования проводок по зачету авансов и проводки по взаимозачетам с контраегентами.

      Таблица 2.2.1.

Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками и  подрядчиками” с другими счетами.

      В инструкции по применению нового плана  счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции  не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и  со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.

      Если  в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

      Оплата  поставщику денежными средствами с  расчетного счета в сумме 1000 рублей отражается проводкой:

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» 1000 рублей.

      Учет  операции рассмотрим на примере.

      Пример. Заказчик-застройщик закупил для  объекта арматуру на 35 400 руб. (в том  числе НДС - 5400 руб.). Эту арматуру он передал (реализовал) подрядчику.

      Стоимость арматуры была зачтена в счет оплаты работ, выполненных подрядчиком, их общая стоимость составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.).

      Таким образом, в учете заказчика-застройщика  бухгалтер должен отразить эти операции следующими проводками:

1. Принята к учету арматура:  Дебет 10 субсчет «Строительные материалы», Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 30 000 руб. (35 400 - 5400).
2. Отражен НДС по арматуре: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»  - 5400 руб.
3. Предъявлен к вычету из бюджета НДС по арматуре: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19  - 5400 руб.
4. Перечислены денежные средства поставщику арматуры:  Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками», Кредит 51  - 35 400 руб.
5. Отражена выручка от реализации арматуры: Дебет 62, Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»  - 35 400 руб. 
6. Списана арматура, отгруженная подрядчику: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»  - 30 000 руб.
7. Начислен НДС: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5400 руб.
8. Приняты работы, выполненные подрядчиком: Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» - 900 000 руб. (1 062 000 - 162 000).
9. Отражен НДС по работам: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» -162 000 руб.
10. Зачтена стоимость арматуры в оплату выполненных работ: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 62 - 35 400 руб.
11. Произведен окончательный расчет с подрядчиком за выполненные работы: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 51  - 1 026 600 руб. (900 000 + 162 000 - 35 400) (5, С. 3-4).

    Если  для реконструкции основного  средства используются материалы, по которым  ранее был уплачен и правомерно предъявлен к вычету НДС, то при передаче таких материалов подрядной организации НДС необходимо восстановить. Предъявить к вычету данную сумму налога организация будет вправе только после зачисления законченных работ по реконстукции в состав основных средств (письмо МНС России от 30.06.2004 N 03-1-08/1711/15).

1. Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 10/7  - 120 000 руб. - (100 000 руб. + 20 000 руб.).
2. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1  - 1 016 949 руб.
3. Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1  
   - 183 051 руб.
4. Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции:  Дебет 01 - Кредит 08    - 1 136 949 руб.
5. Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком:  
        Дебет 68/»НДС» - Кредит 19/3  - 183 051 руб.

 

     2-й вариант.  В бухгалтерском учете поступления  от продажи материалов признаются  операционными доходами организации («Доходы организации»). Доход от продажи материалов подрядчику отражается в учете организации записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». При этом балансовая стоимость проданных материалов признается операционным расходом организации («Расходы организации») и отражается по кредиту счета 10/8 «Строительные материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы».  

      Реализация  товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому стоимость переданных материалов нужно увеличить на сумму НДС (3, С. 90-92). 

      НДС, предъявленный покупателю материалов (подрядчику), отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91/2.

      В бухгалтерском учете организации  делаются следующие проводки:

1. Оприходованы материалы от разборки склада:  Дебет 10/8 - Кредит 91/1 - 100 000 руб.
2. Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика: Дебет 10/8 - Кредит 60/1  - 20 000 руб.
3. Признан операционный доход от продажи подрядчику материалов от разборки склада:  Дебет 62 - Кредит 91/1 - 118 000 руб.
4. Признан операционный доход от продажи подрядчику покупных материалов: Дебет 62 - Кредит 91/1   - 23 600 руб.
5. Списана стоимость проданных материалов: Дебет 91/2 - Кредит 10/8   - 120 000 руб.
6. Начислен НДС с реализации материалов от разборки склада: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС» - 18 000 руб.
7. Начислен НДС с реализации материалов, приобретенных у поставщика: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС»   - 3600 руб.
8. Оплачена подрядчиком стоимость проданных ему материалов: Дебет 51 - Кредит 62   - 141 600 руб. - (118 000 руб. + 23 600 руб.).
9. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1    - 1 016 949 руб.
10. Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1    - 183 051 руб.
11. Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции: Дебет 01 - Кредит 08   - 1 016 949 руб.