Анализ кредиторской задолженности

      Как и в случае с дебиторами, аналитические  процедуры, имеющие отношение к  управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему  внутрифирменного финансового анализа  и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

      - выбор поставщика (в данном случае  должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность  установления долгосрочных отношений,  вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

      - контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного  срока оплаты поставленного сырья  и материалов приводит к штрафным санкциям);

      выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в  подавляющем большинстве случаев  поставщики сырья, естественным образом  заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования) [4, С. 90].

      Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по сути, иммобилизацию, т.е. отвлечение из хозяйственного оборота, собственных оборотных средств предприятия, сопровождающуюся косвенными потерями, любое предприятие заинтересовано в максимально возможном ускорении оборачиваемости омертвленных в дебиторах средств. С кредиторской задолженностью дело обстоит ровно наоборот: это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

      Ситуация  с платежной дисциплиной усугубляется в период инфляции - любая непредусмотренная задержка в платежах может обернуться как доходами, так и потерями. Косвенные доходы возникают в связи с максимально возможным оттягиванием расчетов с кредиторами, когда может оказаться выгодным оплатить штраф “облегченными” в виду инфляции деньгами; косвенные потери имеют место, в частности, из-за платности источников средств.

      Чтобы стимулировать ускорение расчетов многие предприятия применяют систему  скидок, смысл которой состоит  в том, что в договоры купли-продажи, как правило, включают опцию о скидке с цены при условии оплаты полученной продукции в достаточно сжатые сроки. Если покупатель не пользуется опцией, т.е. оплачивает товар с предусмотренной договором существенной отсрочкой платежа, у него на некоторое время появляется дополнительный источник средств, но этот источник уже не бесплатен, так как покупатель отказался от скидки. 

1.3.   Порядок   выявления   и   списания   кредиторской   задолженности   и нормативно-правовая база

     Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     К счету 76 могут быть открыты следующие  субсчета:

1. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
3. 6-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

     На  субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества  и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

     Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

     Перечисленные суммы страховых платежей страхователям  списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в  дебет счета 76-1.

     Потери  товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают  с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На  субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям»  отражают расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
2. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
3. учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
4. 91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
5. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
6. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

     Уплаченные  организацией разные штрафы, пени и  неустойки списывают с кредита  счетов учета денежных средств в  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитывают  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

     На  субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

     Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведут  по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной  ведомости по аналитическим счетам счета 76.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно.  
 
 
 

2.  ОСОБЕННОСТИ  УЧЁТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

2.1.  Характеристика  предприятия

     В период с 29.06.10г. по 26.07.10г. я проходила  практику на предприятии «Взлет-Кама»,  находящимся по адресу: город Набережные Челны, проспект Сююмбике д. 73 офис 227, с организационно-правовой формой – общество с ограниченной ответственностью, т.е – это коммерческая организация учрежденная несколькими лицами,  уставный капитал которой разделен на доли определенных размеров. Размер доли  каждого участника зафиксирован  в учредительных  документах.   В ООО «Взлет-Кама»  организационную основу юридического оформления составляют два основных документа:

     -  Учредительный договор, который  подписывается всеми учредителями.

     -  Устав, который утверждается учредителями.

     Высшим  органом  управления  является   общее   собрание участников. Исполнительным органом управления является директор. Участники могут выйти  из  общества  в  любое время независимо от согласия других участников. Участник  может  передать  свою  долю  другому  частнику,  если  не  запрещено уставом, то третьему лицу.

     ООО «Взлёт-Кама» было образовано в 2000г.  и является официальным представительством компании «Взлёт», головной офис которой находится в Санкт-Петербурге. ЗАО «Взлет» существует на рынке приборов учета с 1990 года и является бесспорным лидером в производстве тепло-, водо- и газосчётчиков, представляя на мировом рынке самые надежные и новейшие системы.

     ООО «Взлет – Кама» закупает у головной компании оборудование на реализацию с 20 % скидкой и продает его по цене завода-изготовителя. После реализации оборудования 80 % стоимости оплачивается в ЗАО «Взлёт», а оставшиеся 20 % являются выручкой ООО «Взлёт-Кама». Все представительства компании осуществляют свою деятельность аналогично. В настоящее время функционирует 32 региональных представительства ЗАО «Взлет», а также более 10 аккредитованных сервисных центра,  решающего самые различные задачи.

     ООО «Взлет - Кама» является одним из ведущих представительств ЗАО «Взлет» по объему продаж.

     ООО «Взлет – Кама» относится к субъектам малого предпринимательства.

     Основным  видом деятельности ООО «Взлет - Кама» является оптовая торговля приборами учета расхода жидкостей, газа, тепловой энергии, регулирования тепло – водоресурсов, а также услуги по этому профилю.

     - проектные работы;

     - монтажные работы;

     - сервисное обслуживание узлов;

     - гарантийный и постгарантийный  ремонт приборов учета;

     - обучение специалистов организаций-покупателей.

     Основными клиентами и партнерами ООО «Взлет - Кама» являются предприятия, занимающиеся внедрением приборов и систем в области энергосбережения, металлургической, химической и нефтеперерабатывающей промышленности, водоканалы, тепловые сети, жилищно-коммунальные хозяйства, строительно-монтажные управления, организации здравоохранения, культуры, образования.

     ООО «Взлёт-Кама» является региональным представительством и при осуществлении своей деятельности руководствуется миссией ЗАО «Взлёт», однако руководители фирмы «Взлёт-Кама» сформулировали миссию   конкретно для своего филиала, на которую также опирается весь персонал фирмы в своей деятельности. «Мы видим свою миссию в экономии средств и времени наших клиентов с помощью энергосберегающих технологий». 

2.2. Учет  расчётов с поставщиками и  подрядчиками

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

      полученные  товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

      товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

      Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».