Анализ эффективности амортизационной политики организации

Для большинства  предприятий категория «Основные  средства» является значительной частью внеоборотных активов. В связи с этим особую актуальность при трансформации отчётности РСБУ в отчётность МСФО приобретает МСФО ( IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт содержит принципы признания, оценки и прекращения признания объектов основных средств и применяется для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой МСФО требует или разрешает иной порядок учета. Кроме того, МСФО ( IAS) 16 регулирует процесс начисления амортизации , поскольку она является одним из наиболее важных факторов в учете основных средств.

Сущность  амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого  актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения  единовременных расходов, связанных  с приобретением долгосрочного  амортизируемого актива, на затраты  отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования  этого актива. Процесс начисления амортизации в МСФО и РСБУ имеет как сходства, так и определенные различия.

В первую очередь, необходимо отметить о различиях, существующих в терминологии . В частности, в международной практике в отношении основных средств используется термин «износ» (« depreciation») , в отличие от нематериальных активов , к которым применяется термин «амортизация»  («amortization»). В российском учете под «износом» понимается потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Он начисляется только по объектам основных средств некоммерческих организаций. Ко всем остальным объектам применяется термин «амортизация» . Кроме того , существенным отличием ,связанным с использованием терминов, является значение понятия «амортизация», а также использование таких понятий как «амортизируемая стоимость» и

« ликвидационная стоимость».  Сравнение российских и международных стандартов по указанным параметрам приведено в Таблице 1.4.

Таблица 1.4-Сравнительная характеристика терминологии, применяемой  в процессе начисления амортизации основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО ³¹

По МСФО , как и по российским стандартам , все параметры для начисления амортизации устанавливаются на момент признания основного средства : определяются амортизируемая стоимость, срок полезного использования объекта и метод амортизации. Только впоследствии они должны меняться , если изменяются ожидаемые экономические выгоды от использования объекта , и предыдущие оценки не соответствуют действительности . Так, например, в соответствии с МСФО ( IAS ) 16) срок полезной службы должен пересматриваться не реже , чем в конце каждого отчетного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок .В российском же существуют другие правила пересмотра срока полезного использования . Подробное сравнение вышеупомянутых параметров представлено в таблице 1.5.

      Таблица 1.5. Сравнительная характеристика основных параметров, применяемых  в процессе начисления амортизации основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО 

Следует также отметить, что порядок отражения амортизационных отчислений в отчетности различен в соответствии со стандартами . Согласно параграфу 48 МСФО (IAS) 16 амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в Отчете о прибылях и убытках .  В российском учете данные  об амортизационных отчислениях по основным средствам  отражаются в  Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5 ) в строках 140-143, с также в подробном порядке описываются в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, принятой еще в 1998 году, целью, которой является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, в РФ продолжается работа по разработке ПБУ. В настоящее время готовы проекты четырех ПБУ, одним из которых является  ПБУ «Учет основных средств» 
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об инвестициях в основные средства организаций. Следует отметить, что из проекта ПБУ исключен метод амортизации по сумме чисел лет. Кроме того предполагается рассмотреть возможность организации разрабатывать собственные методы амортизации для наиболее точного отражения модели потребления выгод от актива. 
Под вопросом стоит сохранение нормы о начислении амортизации с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, возможно, будет использован подход МСФО - начислении ежемесячной нормы в первый месяц использования, независимо от конкретной даты ввода³⁴.

Таким образом, проведенный сравнительный  анализ показывает, что основа формирования учета амортизации основных средств  в международных и российских стандартах во многом схожа. Тем не менее существуют различия, которые  являются значимыми в процессе начисления амортизации . Возможно , со временем, в случае вступления в силу нового ПБУ «Учет основных средств» , таких различий станет гораздо меньше.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В  ООО «ДОРСЕРВИС» 
 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дорсервис» 

     Общество  с ограниченной ответственностью  «Дорсервис» входит в состав группы предприятий «Дорсервис», являющейся одним  из лидеров рынка дорожного строительства России. Группа компаний  объединяет дорожно-строительные предприятия на Северном Кавказе и в Центральной части Российской Федерации . Общую координацию работы ООО «Дорсервис» на рынках России  осуществляет Управляющая компания (г.Москва). Компания выполняет полный комплекс работ по строительству и реконструкции автомобильных дорог любой технической категории, строительству мостов и путепроводов, эстакад и других искусственных сооружений на автомобильных и железных дорогах. Мощный кадровый и производственно-технологический потенциал компании, а это около 3600 сотрудников, более 1600 единиц дорожно-строительной техники и механизмов, мобильность подразделений, позволяют компании ежегодно вести строительство 180 км автодорог с капитальным типом покрытия в различных климатических зонах на территории Российской Федерации, возводить различные мостовые и гидротехнические сооружения различного класса сложности, объекты в области промышленного и гражданского строительства, обустраивать нефтегазовые месторождения.

     В Европейской части РФ группы предприятий «Дорсервис», являясь генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров: автомобильной дороги М-4 «Дон» от Москвы через Воронеж, Ростов-на-Дону, Краснодар до Новороссийска .

     Компания уверенно входит в десятку крупнейших дорожно-строительных предприятий России.

       Говоря конкретно об объекте исследования,  ООО «Дорсервис» , следует отметить , что на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по совершенствованию системы управления : разрабатываются и внедряются целевые программы по реформированию системы организации и оплаты труда, финансовому оздоровлению и техническому перевооружению основного производства.

     Структура парка машин подразделений  предприятия  включает в свой состав весь необходимый  перечень машин и оборудования для  осуществления  успешного и качественного строительства автомобильных дорог и мостовых сооружений (Табл. 2.1.)  

Таблица 2.1. -  Состав машин и оборудования ООО «Дорсервис»                      ( в количественном выражении ) 

     Проанализируем, в каком состоянии находятся  основные фонды предприятия и  эффективность их использования, чтобы  от данного анализа перейти к  рассмотрению политики управления амортизационными отчислениями в ООО «Дорсервис».

     Таблица 2.2. - Состав основных средств ООО «Дорсервис»  (период 2009-2010 гг) ³⁵

Состав  основных средств ООО «Дорсервис»  за 2009-2010 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают машины и оборудование . Примерно одинаковые доли имеют здания, сооружения и транспортные средства.

Говоря  подробнее об объектах основных средств, используемых на предприятии ,  в 2010 году общество инвестировало финансовые средства в оснащение производственной и ремонтной базы, обновление парка автомобилей и дорожно-строительной техники, оборудование рабочих мест средствами вычислительной техники.