Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия

    Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

    Также не считаются доходами деньги, которые  посредник получил от покупателей  за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

    Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного  дохода, нужно показывать в отдельных строках.

    Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

    Здесь указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

    Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

    - материальные;

    - затраты па оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизацию;

    - прочие.

    Не  считаются расходами фирмы и  в Отчете не отражаются:

    - суммы от продажи товаров, перечисленные  посредником в пользу комитента  (доверителя, принципала);

    - затраты по приобретению внеоборотных  активов (основных средств, нематериальных  активов, незавершенного строительства  и т. п.);

    - суммы, перечисленные в порядке  предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

    - суммы, выданные в качестве  задатка;

    - суммы, перечисленные в погашение  кредита или займа, ранее полученного  фирмой.

    По  этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

    При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

    Валовая прибыль (строка 029).

    Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

    Коммерческие  расходы (строка 030).

    По  этой строке приводят расходы, которые  связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

    Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной  и оставшейся продукцией. То есть все  собранные затраты списываются  на себестоимость продукции такой проводкой:

    Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость  произведенной продукции коммерческие расходы.

    Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

    Второй  способ – все коммерческие расходы  включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

    Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 44 – списаны на себестоимость  реализованной продукции коммерческие расходы.

    И соответственно заполняется строка 030.

    Управленческие  расходы (строка 040).

    Здесь приводятся общехозяйственные расходы  предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

• расходы на оплату труда административного персонала;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

    Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда  бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

    Прибыль (убыток) от продаж (050).

    По  строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в отчете в круглых скобках.

    Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого.

    Проценты  к получению (строка 060).

    По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным  облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

    Проценты  к уплате (строка 070).

    В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо, когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

    Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

    Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

    Прочие  доходы (строка 090).

    По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. По этой строке отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

    Прочие  расходы (строка 100).

    Здесь указываются  операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам теперь относятся затраты:

    - по сдаче имущества в аренду;

    - от списания прочего имущества  фирмы (основных средств, нематериальных  активов, материалов и т. д.);

    - по оплате услуг банка;

    - на оплату процентов по кредитам  и займам;

    - признанные штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

    - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

    Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

    Как и для заполнения первого раздела  Отчета о прибылях и убытках, для  заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140).

    По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

      Отложенные налоговые активы (строка 141).

    Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

    Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

• сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

      Итак, в строку 141 Отчета попадет  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

    Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы  в учете образуются в случае, если: