stify">    Вероятность повторения результата финансовой и  не основной деятельности зависит от источника получения таких доходов, поэтому они раскрываются в отчете дополнительно. Как правило, вероятность повторения ниже, чем у событий основной деятельности (например, продажа основных фондов не является постоянно повторяющейся операцией), но достаточна высокая.

    Вероятность повторения экстраординарных событий  является малой величиной. Для определения  вероятности повторения оценивается  конкретная ситуация.

    Для формирования более точного прогноза будущей доходности в правилах бухгалтерского учета содержится целый ряд требований:⁴

    1) требование о раскрытии информации  о прекращенных видах деятельности;

    2) требование о составлении сегментарной  отчетности;

    3) требование о раскрытии информации о сделках с аффинированными лицами;

    4) требование об отражении условных фактов;

    5) требование об отражении событий  после отчетной даты.

    Положение по бухгалтерскому учету «Информация  по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н. В п. 6 ПБУ 16/02 определены четыре пути прекращения части деятельности организации, которые заключаются в следующем:

    1. продажа имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств и относящихся непосредственно к прекращаемой деятельности при заключении единой сделки купли-продажи;

    2. продажа отдельных активов и прекращение (исполнение) в установленном законодательством Российской Федерации порядке отдельных обязательств, имеющих отношение к прекращаемой деятельности;

    3. отказ от продолжения части деятельности;

    4. реорганизация предприятия в форме выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

    Активы, обязательства, доходы и расходы  могут быть отнесены к прекращаемой деятельности только в случае, если они подлежат продаже, погашению или выбытию иным способом в результате осуществления, прекращения части деятельности организации. Данные по прекращенной деятельности не принимаются в расчет аналитиком при построении тренда для определения будущей доходности организации, такое исключение позволяет сделать прогноз более точным.

    Требование  о раскрытии отчетности по сегментам  в разрезе видов и регионов деятельности, содержащиеся в положении  по бухгалтерскому учету «Информация  по сегментам» (ПБУ 12/2000), позволяют  внешнему аналитику учесть риски снижения или увеличение объема деятельности в конкретном сегменте.

    Перечисленные требования к составлению отчета о прибылях и убытках и дополнительному  раскрытию информации о хозяйственной  деятельности позволяют внешнему пользователю более точно оценить результаты деятельности и составить прогноз на будущее.

    Модели  построения отчета о прибылях и убытках. Различают две основные модели построения отчета о прибылях и убытках в части представления результата от основной деятельности - так называемые промышленная (отчет о себестоимости произведенной продукции) и торговая (отчет о продажах).

    При любой из моделей структура себестоимости  реализованной продукции должна раскрываться в финансовой отчетности. В промышленной модели структура  представлена в самом формате отчета, а при использовании торговой модели она приводится в пояснениях к отчету.

    Структура себестоимости имеет важное значение при оценке прогнозного тренда развития организации. Так, слишком низкие, по сравнению со среднеотраслевыми, расходы на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время, что и другие компании отрасли. Это приведет к снижению конкурентоспособности продукции и/или объема производства.

    Различие  моделей влияет и на возможности анализа оборачиваемости поданным финансовой отчетности. Так, при использовании торговой модели можно оценить оборачиваемость готовой продукции или товаров. Однако промышленные предприятия анализируют не только по оборачиваемости готовой продукции, но и по оборачиваемости сырья и материалов, так как замедление оборачиваемости данной категории запасов влечет увеличение складских расходов, а следовательно, уменьшение прибыли в будущем.

    При использовании промышленной модели при расчете оборачиваемости можно применять показатель себестоимости выпущенной за период готовой продукции, величина которой отличается от показателя себестоимости реализованной готовой продукции. При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако в многопрофильных организациях данный расчет затруднен представлением стоимости готовой продукции и товаров в одной строке бухгалтерского баланса.

    При построении моделей используется показатель валовой прибыли, или валовой  маржи. Данный показатель имеет существенное значение в маржинальной концепции  прибыли. В условиях монопольного рынка формирование выручки с экономической точки зрения представляет собой как компенсацию затрат на производство  и монопольную (плановую) прибыль производителя.⁵

    В условиях совершенной конкуренции  для конкретной организации существенное изменение цены на продукцию в  сторону повышения и на ресурсы (в том числе трудовые) в сторону понижения невозможно, поэтому прибыль формируется как разница между выручкой и затратами.

    Маржинальная  прибыль является разницей между  выручкой и прямыми расходами, т.е. расходами, необходимыми для выпуска  продукции, расходами на ресурсы, цены на которые сформированы и поддерживаются рынком. За счет маржинальной прибыли покрываются расходы, связанные с созданием условий производства и управления. Оставшаяся сумма составляет результат основной деятельности. Построение отчета в такой последовательности позволяет разделить влияние факторов на результат основной деятельности: преимущественно рыночных (цена ресурсов, необходимых для выпуска продукции) и преимущественно управленческого характера(организация и управление производством). При определении себестоимости реализованной продукции по полной величине затрат организация включает расходы по организации и управлению производством в себестоимость выпущенной продукции, поэтому при отсутствии расходов по сбыту в отчете о прибылях и убытках валовая прибыль получается равной прибыли от основной деятельности.

    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг используется для формирования информационной базы для анализа  и оценки таких важнейших показателей  результативности работы организации, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

    Порядок признания выручки в бухгалтерском учете определяется положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (П БУ 9/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от б мая 1999 г. № 32н.

    Одним из основных условий признания выручки  является переход права собственности на продукцию (товары) к покупателю, сдача работ, услуг заказчику (п. 12 ПБУ 9/99). Юридическая основа признания выручки получает, таким образом, преобладание над сущностью операции. Так, например, возврат поставщику ранее полученного надлежащим образом неходового товара будет отражаться как его реализация, потому что право собственности переходит (возвращается) к поставщику. Таким образом, существующие правила допускают формирование нереальных данных о выручке.

    Прибыль от продаж является итоговым показателем обычной деятельности, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации. Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

    Таким образом, представление данных о  результатах основной деятельности в отчете о прибылях и убытках  и пояснений к ним позволяют:

    1) определить рентабельность по  видам деятельности;

    2) определить положение предприятия в отрасли путем сравнения со среднеотраслевыми данными;

    3) определить положение предприятия  среди аналогичных путем сравнения  с другими предприятиями;

    4) рассчитать прогнозную доходность  основной деятельности в будущем.

    Решение данных задач формирует основу для принятия решений об эффективности инвестирования средств в данное предприятие.

    Показатель  прибыль/убыток до налогообложения  формируется как результирующий всех доходов и расходов, за исключением группы чрезвычайных. Вынесение чрезвычайных расходов в отдельную группу объясняется их экстраординарным характером, т.е. отнести их к обычным событиям, видам деятельности невозможно.⁶

    Налог на прибыль отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18 «Учет налога на прибыль». Наличие бухгалтерского стандарта объясняется различием в определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

    Таким образом, отражение в отчете о  прибылях и убытках условной величины налога на прибыль позволяет исключить  влияние налогового законодательства на оценку рентабельности деятельности за отчетный период, а также более точно сформировать показатель нераспределенной прибыли.

    Распределение нераспределенной прибыли является исключительной компетенцией собственников (участников, акционеров) организации.

    Процедуры анализа показателей отчета о прибылях и убытках позволяют определить основные источники доходов организации, оценить их динамику и прогнозное значение прибыли в будущем. Принятие пользователем решений на основании полученных данных зависит от его кратко- и долго-срочных интересов или их комбинаций. В любом случае для получения более точных результатов анализа используются данные других форм бухгалтерской отчетности организации и пояснения к ним.

    . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.  ОСОБЕННОСТИ И  ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

    2.1. Методика составления  отчета о прибылях  и убытках

        Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности.

    Показатели  формы № 2 «Отчёт о прибылях и  убытках» заполняются на основании  аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

    Прежде  чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить  основные правила. Первое – все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 – обороты 2006 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.⁷

    Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности.

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

    Здесь записывают доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и  товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги. При  расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.