Учет финансовых результатов

Дебет 76 (62) - Кредит 91/1 - отражен доход от сдачи имущества аренду;

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 62, 76 - Кредит 91/1 - учтены доходы от продажи имущества.

Сумма денежных средств, которую фирма  получает от покупателей за проданное имущество фирмы, отражают следующие проводки:

Дебет 62, 76 — Кредит 91/1 — учтены доходы от продажи имущества.

    Одновременно следует списать остаточную стоимость проданных основных средств (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91/2 - Кредит 01,04,03,10,58 - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляют НДС с выручки от продажи:

• Дебет 91/2 - Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

К внереализационным  доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученных или признанных к получению:

Дебет 91/2 - Кредит 76/2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий договоров.

Затем начисляют НДС с выручки от продажи:

• Дебет 91/2 - Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи имущества;
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•    Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

      Прочие  операционные и внереализационные  доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п.

    К операционным расходам относятся:

• расходы,   связанные  с  предоставлением  за  плату   во   временное пользование (временное владение) активов организации:

Дебет 91/2 - Кредит 02,10,70,69 -отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте:

Дебет 91/2 - Кредит 20,23,25 - учтены расходы, связанные  с продажей имущества.

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

К внереализационным  расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    Прочие  операционные и внереализационные  расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    В бухгалтерском учете ООО «Хозяин» доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к операционным доходам (расходам) фирмы, так как предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.

    Пример 3. Торговое предприятие ООО «Хозяин» сдает в аренду помещение магазина. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Хозяин» согласно договору, составляет 12 000 руб (в том числе НДС — 2000 руб), затраты, связанные со сдачей помещения в аренду составляет 4 000 руб в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО «Хозяин».

    На  основании данной хозяйственной  операции бухгалтер ООО «Хозяин» ежемесячно делает проводки (таблица 7). 

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету доходов (расходов) от сдачи имущества в аренду 

 

    Также на счете 91 учитываются налоги и  сборы, которые относятся на финансовые результаты. В бухгалтерском учете  их отражают следующими проводками:

1. налог на имущество: Дебет 91/2 - Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество;
2. налог на рекламу: Дебет 91/2 - Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» - начислен налог на рекламу (по состоянию на 2003 год);
3. другие налоги.

    Если  сумма доходов превысила сумму  расходов, то фирма получила прибыль - Дебет 91/9 - Кредит 99 - отражена прибыль  от прочих видов деятельности.

    Если  сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то фирма получила убыток - Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

     Счет 91 на конец каждого месяца сальдо иметь не должен. Однако субсчета 91/1 и 91/2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. 
 

    3.3 Формирование конечного финансового результата ООО «Хозяин» 

    Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, прочих доходов  и расходов, в том числе чрезвычайных.

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отраженные на этом счете. Счет 99 -активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету - отражаются убытки, а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период и показывают конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

    На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются начисленные  платежи налога на прибыль Дебет 99 - Кредит 68.

    Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

    К счету 99 «Прибыли и убытки» могут  быть открыты следующие субсчета:

99/1 «Прибыли  и убытки от обычных видов  деятельности» - на нем ежемесячно отражаются суммы прибыли (убытка) от продаж, выявленные на счете 90: прибыль от обычных видов деятельности Д 90.9 - К 99, убыток - Д 99-К 90.9;

Так в 2008 году прибыль организации составила, руб.

 

    Из  вышеуказанной таблицы следует, что ООО «Хозяин» в 2008 году сработала с прибылью 3 842 410,25 рублей.

99/2 «Прочие  прибыли и убытки» - учитываются  результаты, полученные на счете 91 и списанные на счет 99: прибыль - Д 91.9 - К 99, убыток Д 99-К91.9.

    На  примере 2008 года видно, что были списаны следующие результаты по квартальным итогам, руб

 
 

99/5 «Условные  расходы по налогу на прибыль»;

99/6 «Условные  доходы по налогу на прибыль»;

    Поскольку ООО «Хозяин» - малое предприятие, то, согласно ПБУ 18, она такие субсчета в своем балансе не использует.

99/7 «Постоянное  налоговое обязательство». В него включается налог на прибыль, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В 2008 году ООО «Хозяин» сделало следующие начисления налога на прибыль с разбивкой по кварталам, руб.

 

     Таким образом, из оборотов по счету 99 следует, что прибыль по итогам 2008 года составила 3 842 410,25 руб., которая была уменьшена на сумму результатов счета 91- 1 080 680,31руб. и сумму начисленного налога на прибыль - 76 291 руб. и в конечном итоге составила 2 685 438,94 руб.

     При журнально-ордерной форме учета синтетического и аналитического учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обстоятельств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок.

    По  данным синтетического и аналитического учета операции, отраженные на счете 99 (журнал-ордер №15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма №2).

    Конечный  финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Если  налоговая инспекция по результатам  проверки начислила фирме пени и  штрафы, против уплаты которых фирма  не возражает, бухгалтер сделает проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислена санкция:

Дебет 99 - Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушение налогового законодательства.