Система налогообложения в Украине

16) сбор  на обязательное государственное  пенсионное страхование; 

17) сбор  в Государственный инновационный  фонд;

18) плата  за торговый патент на некоторые  виды предпринимательской деятельности;

19) фиксированный  сельскохозяйственный налог; 

20) сбор  на развитие виноградарства, садоводства  и хмелеводства;

21) гербовый  сбор (применяется до 1 января 2000 года);

22) единственный  сбор, что исправляется в пунктах  пропуска через государственную границу Украины;

23) сбор  за использование радиочастотного  ресурса Украины; 

24) сборы  в Фонд гарантирования вкладов  физических лиц (начальный, регулярный, специальный);

25) сбор  в виде целевой надбавки к  действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерацийными установками;

26) сбор  за проведение гастрольных мероприятий; 

27) судебный  сбор;

28) сбор  в виде целевой надбавки к  утвержденному тарифу на природный  газ для потребителей всех форм собственности.

     Общегосударственные налоги устанавливаются Верховной  Радой Украины и взимаются  на всей территории Украины. Налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и  механизмов, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей природной среды на территории автономной Республики Крым устанавливаются Верховной Радой республики в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

     К местным налогам отнесены:

          1) налог с рекламы;

          2) коммунальный налог.

     К местным сборам (обязательным платежам) отнесены:

1) сбор за парковку автотранспорта;

2) рыночный сбор;

3) сбор за выдачу ордера на квартиру;

4)  курортный  сбор;

5) сбор  за участие в бегах на ипподроме; 

6) сбор  за выигрыш на бегах на ипподроме; 

7) сбор  из лиц, которые принимают участие  в игре на тотализаторе и  ипподроме; 

8) сбор  за право использования местной символики;

9) сбор  за право проведения кино- и  телесъемок;

10) сбор  за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей; 

11) сбор  за выдачу разрешения на размещение  объектов торговли и сферы  услуг; 

12) сбор  из владельцев собак; 

     Местные налоги, механизм взимания и порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с приведенным перечнем и в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Исключение составляет сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу, устанавливаемый областными советами. Суммы местных налогов (сборов) зачисляются в бюджеты советов народных депутатов.

     В зависимости от характера использования налоги делятся на налоги общего назначения и специальные (целевые) налоги. Налоги общего назначения используются на общегосударственные нужды без конкретизации мероприятий или расходов. Специальные налоги зачисляются в государственные целевые фонды и используются исключительно на финансирование конкретных расходов.

     По  периодичности взыскания налоги бывают единовременными, т.е. такими, которые  платятся один раз в течение определенного  отрезка времени (чаще всего налогового периода) за осуществление определенных действий и систематические, то есть такие, которые платятся периодически.

     Налогоплательщиками являются юридические  и физические лица, на которых согласно законам Украины  возложена обязанность  платить налоги.

     Учет  налогоплательщиков осуществляется государственными налоговыми администрациями и другими  государственными органами в соответствии с законодательством. Банки и  другие финансово-кредитные учреждения открывают счета налогоплательщикам лишь при условии предъявления ими документа, подтверждающего постановку их на учет, и в трехдневный срок уведомляют об этом государственную налоговую администрацию.

     Налогоплательщики делятся по отношению к государству  на национальных (резидентов) и иностранных (нерезидентов). По статусу различают такие категории плательщиков, как юридические и физические лица.

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе  таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении.

     Ставки  налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и местными советами народных депутатов в соответствии с законодательными актами о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года.

     На  налогоплательщиков возлагаются следующие  обязанности:

1. вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность в сроки, установленные законом;
2. представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов;
3. уплачивать причитающиеся суммы налогов в установленный законом срок;
4. допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов и связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.

           Налогоплательщик имеет следующие  права:

а) представлять государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины;

б)   получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами;

в)  обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия должностных лиц.

      Ответственность за правильность расчёта, своевременность  уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и сдерживания законов  о налогообложении несут налогоплательщики  и плательщики сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины.

      Финансовые  санкции по результатам документальных проверок и ревизий, которые осуществляются органами государственной налоговой  службы Украины и другими уполномоченными  государственными органами, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких проверок или ревизий.  
 
 

2. Размышления над  системой налогообложения  Украины 

и принципом Паретто 

      В 19-м веке экономист Паретто сформулировал  принцип (известный также под названием «принцип 20х80), в соответствии с которым 20% ресурсов дает 80% результата. В дальнейшем исследователи данного принципа пришли к выводу, что принцип действует повсеместно (20% работников выполняют 80% работ, 20% реализуемого товара обеспечивает 80% прибыли, 20% посетителей пивбара выпивают 80% пива и пр.). Естественно, соотношение 20/80 выдерживается не всегда (по некоторым данным, 1 % голливудских фильмов дает 99% кассовых сборов). Однако, нелинейность прослеживается практически везде.

      Целью является анализ принципа Паретто в  приложении его к системе налогообложения  Украины. Планируемый результат - предложения  по оптимизации системы налогообложения.

      Классическими функциями системы налогообложения  являются:

- распределительная (с помощью налогового механизма происходит перераспределение стоимости созданного валового национального продукта между государством, юридическими и физическими лицами);

- фискальная (основная функция). Смысл ее – государство должно получать достаточно средств для своего функционирования, налоговые поступления должны быть надежными (постоянными, стабильными, равномерными).

- регулирующая функция - рассматривает налог с двух сторон:

а) с  точки зрения экономической эффективности  – т.е. как налог влияет на развитие предприятия;

б) с  точки зрения социальной справедливости - т.е. как налог выступает в  роли инструмента социального регулирования.

      В соответствии с законом «О системе  налогообложения», в Украине действуют 38 налогов и сборов (налога на недвижимость пока не существует, но ставим его в списке, целесообразно его все-таки в систему налогообложения внедрить). Дополнительно к этим 38 налогам можно добавить отчисления в социальные фонды (которые для предприятий должны рассматриваться как дополнительная – и немаленькая –налоговая нагрузка).

      Нет сомнения, что многие налоги неэффективны (действительно, затраты по администрированию  коммунального налога – существующая ставка 1грн 70 коп. с работника – превышают фискальный доход от этого налога). Система налогообложения запутана, законы постоянно меняются (например, изменения в закон «О НДС» вносились 552 раза, 110 законами). Следовательно, система налогообложения должна быть реформирована и оптимизирована.

      Рассмотрим (через призму принципа Паретто) пути оптимизации структуры налоговой системы. Итак, всего налогов и сборов в Украине более 40 (включили и социальные фонды). В соответствии с принципом Паретто, эффективными из них должно быть приблизительно 20% (т.е. 8). Так ли это? Попробуем составить структуру налогообложения в Украине, которая бы соответствовала Принципу Паретто.

      Вначале рассмотрим социальные фонды (пенсионный, безработица, временная нетрудоспособность, несчастный случай). Замена всех фондов на единый социальный фонд полностью  соответствует принципу Паретто (и признана как необходимость украинскими экономистами). Это будет первый налог в предлагаемой оптимизированной системе налогообложения.

      Другие  налоги. Проанализируем выполнение отдельными налогами указанных в начале функций.

      Итак, фискальная функция.

Рассмотрим  закон о госбюджете на 2007г (см. Таблицу 1).

Таблиця 1. Доля окремих податків в державному бюджеті України (складено зг. Закону України від 19 грудня 2006 року N 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”)