Управленческий учет на предприятии

Основан в 1996 году по инициативе Министерства образования Республики Башкортостан с целью подготовки национальных кадров в области экономики.

Это инновационное учебное заведение, где обучаются дети из сельских районов Республики Башкортостан и соседних регионов. Основная задача лицея - подготовка к поступлению в ВУЗы на основе углубленного изучения экономики, основ предпринимательской деятельности и физико-математических дисциплин.

       Спецификой обучения является раздельное обучение мальчиков и девочек.

       Вся учебно-воспитательная работа направлена на воспитание поликультурной личности в многонациональном регионе.

       В 2008 году в рамках Фонда поддержки образования было предоставлено оборудование видеоконференцсвязи, которое дает возможность вести телеконференции со всеми странами мира.

       Оснащены типовым оборудованием учебные кабинеты информатики, технологии, физики, химии, биологии, башкирского языка и литературы, английского языка, экономики, математики, русского языка и литературы и кабинет ОБЖ и ОВС. Учащиеся первого и второго корпус проживают в уютном и благоустроенном общежитиях. Там же функционирует столовая, обеспечивающая пятиразовое питание. В каждом корпусе у учеников есть доступ к библиотеке и спортивному залу. Мероприятия проводятся в актовом зале, которые так же есть в каждом корпусе. В свободное время учащиеся могут выйти во всемирную сеть Интернет. Для этого оснащен компьютерный класс.

       Преподаватели лицея прошли курсы ЦВиРОД БИРО по теме: "Система выявления и развития одаренности детей в современном образовательном пространстве" (руководитель Фахретдинова Ф.Р.).

       Целью воспитательной работы нашего лицея является духовно-нравственная, физически и интеллектуально развитая зрелая личность, обладающая богатой внутренней и внешней культурой, способная к активной творческой, преобразующей деятельности.

Приступая к внедрению управленческого учета, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач:

разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;

разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;

создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны. Не в каждой компании есть специалисты, которые могут выполнить весь сложный комплекс работ, связанных с постановкой управленческого учета. Поэтому, если организация намерена решить эту проблему эффективно, лучше всего пригласить профессиональных консультантов.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:

функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;

функции, определяющие содержание информационных потоков.

Среди функций, которые обеспечивают организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);

анализ информации;

планирование деятельности.

Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:

координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

мотивация персонала;

контроль за выполнением планов.

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях выбор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство и насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в самой организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно выделить следующие:

1) представление информации:

оценка запасов;

обоснование продажных цен;

исчисление прибыли;

формирование информационных файлов о доходах и затратах;

разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов;

2) анализ:

определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных;

выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата;

подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции;

подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.;

разработка вариантов инвестирования;

3) планирование:

прогнозирование будущих значений показателей;

разработка оперативных и тактических планов;

подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации;

4) мотивация:

мотивация сотрудников и менеджеров;

разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании;

разграничение сфер ответственности менеджеров;

разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров;

5) координация:

координация деятельности различных сегментов бизнеса;

оптимизация структуры бизнеса;

выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (или) продуктами;

организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами;

6) контроль:

организация внутреннего финансового контроля;

организация внутреннего аудита;

сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ

РАСХОДОВ ПО ОБЪЕКТАМ УЧЕТА: В ПОИСКАХ ИСТИНЫ...

На страницах нашего журнала уже не раз рассматривались порядок и условия отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учрежде­ний всех типов операций по формированию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг с применением соответствую­щего счета 10900 Единого плана счетов.

В настоящей статье мы попробуем разобраться в том, каким образом в бухгал­терском учете распределяются начисленные расходы по соответствующим аналитическим счетам счета 10900.

Счет распределяемых расходов

Согласно пункту 134 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) счет 10900 «Затраты на изго­товление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Другими словами, на счете 10900 формируется учет­ная информация о расходах на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, в том числе и при выполнении государственного задания.

При этом формирование такой информации должно вестись по не­скольким направлениям.

Распределение по видам финансового обеспечения

Отметим, что получение платы за продукцию, работы и услуги возможно не только при ведении приносящей доход деятельности, но и в рамках бюджетной деятельности и при выполнении государственного (муниципального) задания. Таким образом, в 18-м разряде номера счета в бухгал­терском учете учреждений счет 10900 может применяться со следующими кодами видов финансового обеспечения:

1 —   деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджет­ная деятельность);

2 -   приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

4 —    субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Таким образом, при реализации продукции за счет нескольких видов деятельности в составе учетной политики в рабочем плане счетов учреждению необходимо предусмотреть соответствующее количество 109-х счетов по каждому источнику финансового обеспечения.

Распределение на прямые и косвенные, основные и накладные

При формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг бухгалтеру важно прежде всего организовать текущий учет затрат, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для этих целей пунктом 134 Инструкции № 157н «производственные» затраты предлагается делить на прямые и накладные.

Однако, по мнению авторов, тут возникает некоторая путаница в понимании используемых Инструкцией № 157н терминов. В «классической» классификации затрат управленческого учета, широко применяемой, в част­ности, при организации учета затрат в коммерческих организациях, поня­тия «прямые расходы» и «накладные расходы» фигурируют в двух разных классификациях.

Во-первых, исходя из способа отнесения затрат на себестоимость их традиционно делят на прямые и косвенные:

      прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказан­ным услугам). На практике к этой категории обычно относятся прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции) и прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции, при выполнении работ или оказании услуг). Однако в том случае, когда организация про­изводит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми;

      косвенными признаются затраты, которые нельзя (невозможно или экономически нецелесообразно) прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Поэтому такие затраты следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем - по итогам, например, месяца - распределить по видам про­изводимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.

Во-вторых, с учетом экономической роли затрат в процессе производства их подразделяют на основные и накладные. При этом:

      основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг (то есть к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг) - например, материалы, за­работная плата производственных рабочих, амортизация оборудования, используемого при изготовлении продукции, выполнении работ и ока­зании услуг, и т. д.);

      накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т. д.

Таким образом, по большому счету понятия «прямые затраты» и «накладные затраты» не должны фигурировать как две стороны медали в одной классификации. При этом порядок отнесения расходов к прямым, наклад­ным, общехозяйственным расходам, а также к издержкам обращения не­обходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Распределение по экономическому смыслу

Как правило, распределяются те расходы, которые связаны с обеспечением хозяйственной деятельности учреждения в целом, а именно: ком­мунальные и транспортные расходы, зарплата аппарата управления и расходы на связь и прочие.

Учетная информация об указанных расходах в зависимости от ее экономического смысла группируется на отдельных счетах учета.

Согласно Единому плану счета 10970 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», счета 10980 «Общехозяйственные расходы» включают в себя группы соответствующих счетов (Таблица № 1).

Таким образом, Единым планом счетов сформирован конкретный перечень расходов, которые могут распределяться учреждениями при формировании себе­стоимости производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг

Счет 10900 содержится в планах счетов для всех типов учреждений. Кроме того, счет 10900 является балансовым и отража­ется как по стр. 140 Баланса ф. 0503130 (Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности, утв. прика­зом Минфина России от 28.12.2010 № 191н), так и по стр. 140 Баланса ф. 0503730 (Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн). Отметим, что в названных формах балансов, на счете 10900, отчетные показатели указываются свернуто, без разделения на соот­ветствующие аналитические счета по учету накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения.

Плановое распределение по заданию

Разрабатывая в рамках учетной политики учреждения порядок формирования себестоимости продукции, следует помнить о нормативах затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг и содержание иму­щества, установленных Учредителем или главным распорядителем бюджетных средств.

На федеральном уровне совместным приказом Минфина и Минздравсоцразвития России от 29.10.2010 № 137н/527 утверждены актуальные для всех типов федеральных учреждений Методические рекомендации по рас­чету указанных нормативных затрат (далее - Методические рекомендации). Напомним, что Методическими рекомендациями рассматривается методика расчета, в частности:

•   удельной расчетной стоимости предоставления в очередном финансовом году и плановом периоде единицы государственной услуги, оказываемой учреждением в рамках государственного задания;

•    объема затрат на содержание в очередном финансовом году и плановом периоде недвижимого и особо ценного движимого имуще­ства учреждений.

При определении нормативных затрат на оказание государственной услуги учитываются (п. 16 Методических указаний) нормативные затраты:

•   непосредственно связанные с оказанием государственной услуги (то есть прямые затраты);

•  на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учи­тываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).

Обратите внимание! Уже на этапе планирования, то есть определения объема финансового обеспечения на оказание государственной услуги, предпола­гается отдельный расчет сумм прямых и общехозяйственных затрат.

Следовательно, бухгалтеру необходимо, на наш взгляд, таким образом организовать учет, чтобы можно было сопоставить расчетные (плановые) данные на оказание услуг с фактически начисленными в течение отчетного периода расходами. Проведение такого сопоставления по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года) крайне актуально как для выявления резервов экономии по отдельным видам расходов, так и для обоснования перед Учредителем увеличения объемов финансового обеспечения.

В составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат (п. 17 Методических указаний):

•   нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;

•   нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги;

•   иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги.

К нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, не­посредственно связанным с оказанием государственной услуги и содержанием имущества (п. 18 Методических указаний).

Обратите внимание! Распределение нормативных затрат на обще­хозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется осуществлять в соответствии с методами, указанными в разделе II Методических реко­мендаций, а именно используя один из следующих методов - нормативный, структурный или экспертный.

В частности, при применении структурного метода рекомендуется нормативные затраты распределять пропорционально, например, затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, участвующего непосредственно в оказании государственной услуги; численности персонала, непосредственно участвующего в ее оказании; площади помещения, используемого для оказания этой услуги, и т. п.

При этом в случае если учреждение оказывает несколько государственных услуг, распределение затрат на общехозяйственные нужды по от­дельным услугам рекомендуется осуществлять одним из следующих способов (п. 26 Методических указаний):

• пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосред­ственно участвующего в ее оказании;

• пропорционально объему оказываемых услуг в случае, если они имеют оди­наковую единицу измерения объема;

• пропорционально площади, используемой для оказания каждой услуги (при возможности распределения общего объема площадей Учреждения между оказываемыми услугами);

• путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на однy услугу (или часть оказываемых Учреждением услуг), выделенную (ых) в качестве основной (-ых);

•   пропорционально иному выбранному показателю.

Обратите внимание! Согласно пункту 135 Инструкции № 157ч предписывается осуществлять распределение и списание общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц), исходя из учетной политики учреждения, на себестоимость реализованной гото­вой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Очевидно, что для формирования корректных и сопоставимых данных о се­бестоимости госуслуги как при планировании, так и в бухгалтерском учете должен применяться один способ распределения общехозяйственных расходов.

Обратите внимание, что в составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы нормативных затрат, которые в целом соответствуют группам счетов, представленных в Таблице № 1:

•    на коммунальные услуги;

•    на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за Уч­реждением на праве оперативного управления или приобретенного им за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение такого имуще­ства, а также недвижимого имущества, находящегося у Учреждения на ос­новании     договора     аренды     или     безвозмездного     пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг;

• на содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за Учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение такого имущества;

• на приобретение услуг связи;

• на приобретение транспортных услуг;

• на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников Уч­реждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала);

• прочие нормативные затраты на общехозяйственные нужды. Другими словами, группы затрат, учитываемые при определении

объема финансового обеспечения государственного задания и группы ана­литических счетов к счетам 10960 -10980, в целом совпадают.

Отметим только, что Методическими рекомендациями в отличие от Единого плана счетов и Инструкции № 157н не предполагается определения нормативных затрат по накладным расходам и издержкам обращения.

Таким образом, по мнению авторов, Учредитель (главный распоряди­тель бюджетных средств) задает «правила игры», то есть порядок распре­деления расходов при определении себестоимости государственной услуги, уже в момент формирования финансового обеспечения на ее оказание.

Отметим, что при ведении Учреждением приносящей доход деятельности, согласно пункту 134 Инструкции № 157н, Учреждение самостоя­тельно организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-эко­номическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (на­кладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Субсидия - по нормативу

Очевидно, что учреждение получит финансовое обеспечение на выполнение государственного задания только на те расходы, которые были рас­считаны по соответствующим нормативам затрат согласно Методическим указаниям. Если полученного объема финансового обеспечения не будет достаточно для покрытия всех расходов, возникающих в процессе деятельности, то Учреждению придется решать вопрос о привлечении дополнительных источников финансирования.

Обратите внимание, что одни и те же направления расходов в разных соот­ношениях учитываются при расчете финансового обеспечения, выделяемого на оказание государственной услуги и содержание имущества Учреждения.

Так, согласно пункту 21 Методических рекомендаций при определении нормативных затрат на оказание государственной услуги в части расходов на коммунальные услуги учитываются нормативные затраты на потребление:

* электрической энергии в размере 90% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

« тепловой энергии в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Следовательно, при формировании себестоимости государственной услуг и в бухгалтерском учете также должно быть соблюдено указанное соотношение начисленных в отчетном периоде расходов как на потребленную электроэнер­гию, так и на полученную учреждением теплоэнергию. Очевидно, что производить оплату коммунальных расходов также необходимо с учетом объемом финансового обеспечения, рассчитанного с учетом расчетно-нормативных за­трат на оказание государственной услуги. В то же время, сошасно пункту 27 Методических указаний, нормативные за­траты на содержание имущества рассчитываются с учетом затрат на потребление:

•   электрической энергии - в размере 10% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

•   тепловой энергии - в размере 50% общего объема затрат на оплату ука­занного вида коммунальных платежей.

Аналогично как начисление в бухгалтерском учете расходов за отчетный период, так и осуществление платежей по коммунальным расходам, связанным с содержанием имущества, учреждению необходимо осуществлять, придержи­ваясь вышеуказанных соотношений.

Кроме того, в полном объеме в расходах по содержанию имущества следует относить и затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закреп­ленное за Учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных Уч­редителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки.

Распределение расходов у источника финансирования

Напомним, что основным финансовым документом государственного (му­ниципального) учреждения является смета (для казенных учреждений) или план финансово-хозяйственной деятельности (для бюджетных и автономных уч­реждений). В свою очередь показатели сметы и плана ФХД складываются из со­вокупности данных, которые содержатся в лимитах бюджетных обязательств, государственного (муниципального) задания, сведениях о субсидиях на иные цели, смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Таким об­разом, учреждение получает плановые показатели финансовых ресурсов по каж­дому источнику финансового обеспечения.

При этом выделение средств по каждому источнику финансового обес­печения производится в разрезе КОСГУ (кодам поступлений и выбытий -для автономных учреждений). Как правило, по каждому источнику предполагается выделение определенной доли финансовых средств на покрытие таких расходов, как коммунальные и транспортные расходы, услуги связи, содержание имущества и т. п. На практике основная доля таких расходов покрывается за счет бюджетного финансирования, а остальное по «остаточному принципу» - за счет средств от приносящей доход деятельности и других источников финансового обеспечения.

Обратите внимание! Соотношение коммунальных и иных расходов формируется уже на этапе планирования непосредственно у источника финансирования средств, выделяемых Учреждению, а также при состав­лении смет доходов и расходов и планов ФХД.

А что распределять в бухгалтерском учете?

Анализ норм Инструкции № 157н и инструкций для различных типов учреждений позволяет заключить, что разработчики, очевидно, имели в виду следующее.

Термины и определения

Под прямыми затратами, подлежащими отражению на счете 10960

«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», понимаются именно основные прямые затраты, то есть те расходы, которые непосредственно свя­заны с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением опреде­ленных работ или оказанием соответствующих видов услуг и, как следствие, могут и должны быть включены напрямую непосредственно в себестои­мость именно такого вида продукции, работ и услуг.

Это подтверждается и следующими положениями пункта 134 Ин­струкции № 157н:

* прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания :.          услуги;

*  а при изготовлении одного (единственного) вида готовой продук­ции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с про­изводством готовой продукции, выполнением работ, оказанием

* услуг, относятся к прямым затратам.

А под накладными затратами учреждения на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые должны учитываться пи счете 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг», очевидно, разработчиками инструкций фактически подразу­мевались косвенные производственные расходы, то есть лишь та часть на­кладных расходов учреждения, которая все-таки связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хотя и не является пря­мыми расходами и не может быть отнесена непосредственно к одному из видов продукции, работ, услуг.

Согласно пункту 134 Инструкции № 157н распределение этих наклад­ных расходов производится одним из способов, который должен быть за­креплен в учетной политике учреждения, - пропорционально:

•   прямым затратам по оплате труда;

•   материальным затратам;

•   иным прямым затратам;

•   объему выручки от реализации продукции (работ, услуг)

•   или иному показателю, характеризующему результаты деятельно­сти учреждения.

Иными словами, данные затраты нельзя сразу включить в себестоимость конкретного вида (единицы) продукции, работ, услуг. Как, например, в случае, если какое-то оборудование используется одновременно при ока­зании разных видов услуг. Или, скажем, если речь идет о заработной плате руководителей и административного персонала тех подразделений, которые оказывают те или иные услуги - например, сотрудников кафедр и декана­тов факультетов в образовательных учреждениях, старших медсестер и за­ведующих отделениями в медицинских учреждениях и т. д.

Значит, такие затраты в течение месяца приходится собирать вместе (по крайней мере, в масштабах каждого такого подразделения), а по итогам месяца распределять их по видам тех услуг (работ, продукции), которые фактически осуществлялись в течение месяца, на основании специального рас­чета исходя из выбранной базы пропорционального распределения. При этом на основании Справки формы 0504833 с приложением расчета распределения расходов (способом, утвержденным в учетной политике) производятся бухгалтерские записи с кредита счета 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг» в дебет счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (в разрезе соответствующей аналитики - по кодам КОСГУ или по иному принципу).

Обратите внимание! Незавершенное производство - то есть про­дукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), пред­усмотренных технологическим процессом, или изделия, которые остались к концу месяца неукомплектованными, не прошли испытания или техни­ческую приемку - должно отражаться в бухгалтерском учете по факти­ческой себестоимости прямых затрат (п. 137 Инструкции № 157н). При этом сумма общехозяйственных расходов учреждения в фактическую се­бестоимость «незавершенки» не включается. Очевидно, что общехозяй­ственные расходы, строго говоря, тоже относятся к категории накладных расходов организации, их нужно учитывать отдельно на счете 10980 «Об­щехозяйственные расходы» и не следует смешивать с накладными затра­тами производства, подлежащими отражению на счете 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг». Ведь общехозяйственные расходы не связаны с производственным про­цессом - изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а имеют отношение к управлению учреждением в целом.

Общехозяйственные расходы: вопросы бухгалтерского учета

Теперь перейдем к правилам бухгалтерского (бюджетного) учета об­щехозяйственных расходов. По сути, это управленческие расходы, связан­ные с управлением всем учреждением в целом, то есть, к примеру, это расходы:

•   на зарплату и страховые взносы с зарплаты руководителя учрежде­ния, его заместителей, сотрудников бухгалтерии, отдела кадров, пла­ново-экономического отдела и прочих служб;

•   на аренду, амортизацию, ремонт, содержание (включая коммуналь­ные платежи) помещений и оборудования, используемого вышеука­занными лицами и подразделениями (службами) - например, па оплату электричества, потребляемого компьютерами бухгалтерии уч­реждения;

•   на содержание служебного транспорта;

•   на служебные командировки; на услуги связи (почта, телефон, Интернет), потребляемые для управ­ленческих целей,

•     И Т.Д.

Сразу отметим, что в Инструкции № 157н об общехозяйственных рас­ходах говорится очень мало. Кроме того, и в инструкциях для различных типов учреждений содержатся указания, по сути, противоречащие этим тре­бованиям, которые еще более запутывают бухгалтеров.

Так, например, в пунктах 62 Инструкций № 174н (для бюджетных уч­реждений) и № 183н (для автономных учреждений), рассматривая вопрос списания распределенных общехозяйственных расходов учреждения по ито­гам месяца, предлагается кредитовать не счет 10980 «Общехозяйственные расходы», а счет 10970 «Накладные затраты производства готовой про­дукции, работ, услуг». Очевидно, тут имеет место опечатка.

Далее, в тех же пунктах предлагаются два варианта дебетуемых счетов, то есть списывать общехозяйственные расходы разрешается (по выбранному варианту, предусмотренному учетной политикой):

» либо по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

•   либо по дебету счета 40120 «Расходы текущего финансового года».

А вот в пункте 41 Инструкции № 162н (для казенных учреждений) пред­усмотрен лишь один вариант списания общехозяйственных расходов - в дебет счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Можно предположить, что в скором времени в указанные инструкции будут внесены необходимые уточнения и исправления и данные неточности будут устранены. А пока рекомендуем бухгалтерам быть более вниматель­ными при применении Инструкции № 157н и соответствующей инструкции по бухгалтерскому учету согласно типу учреждения.

Расходы: распределяемые и нераспределяемые...

На основании вышеизложенного, руководствуясь положениями как Ин­струкции № 157н, так и Методических рекомендаций, авторы пришли к следую­щему выводу. В целях формирования себестоимости продукции, работ, услуг следует различать распределяемые и нераспределяемые расходы.

Что не распределяется?

Не подлежат распределению расходы, связанные с содержанием имущества учреждения, финансовое обеспечение которого осуществляется за счет средств финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания. Таким образом, в дебет счета 4 40120 000 «Расходы текущего финансового года» следует относить расходы, связанные с содержанием имущества, а именно:

•   расходы не более 10% от общего объема затрат на оплату потребленной электрической энергии;

•   расходы не более 50% от общего объема затрат на оплату тепловой энергии;

•   налоги в полном объеме, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имуще­ство, содержание которого финансируется Учредителем.

Кроме того, по счету 4 40120 000 «Расходы текущего финансового года» следует относить и другие расходы по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а именно:

•   затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;

•   затраты на аренду недвижимого имущества;

•   затраты на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;

•   прочие затраты на содержание недвижимого имущества;

•   затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества;

» затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержа­ния особо ценного движимого имущества, не отнесенные к норма­тивным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги;

•   затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

« прочие затраты на содержание особо ценного движимого имущества. Очевидно, именно такие расходы подразумевались под общехозяй­ственными в пункте 135 Инструкции № 157н. Напомним, что пунктом 135 предусматривается распределение общехозяйственных расходов учрежде­ния, произведенных за отчетный период (месяц), на себестоимость реализо­ванной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом не распределяемые расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года. Порядок отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции должен быть предусмотрен учетной политикой учреждения.

В свою очередь начисленные расходы, связанные с реализацией государственных (муниципальных) услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, следует отражать непосредственно на счете 410960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», в частности:

•   расходы на потребление электрической энергии в размере 90% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

•   нормативные затраты на потребление тепловой энергии в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Кроме того, в формировании себестоимости государственной услуги могут участвовать расходы, которые так же подлежат отражению на счете 410960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», а именно затраты:

»   на приобретение услуг связи и приобретение транспортных услуг;

•   на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учрежде­ния, которые не принимают непосредственного участия в оказании государст­венной    услуги     (административно-управленческого,     административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непо­средственное участие в оказании государственной услуги).

Кому - накладные, а кому - общехозяйственные...

Как мы уже отметили выше, по общему правилу - при классификации исходя из экономической роли в процессе производства - расходы делятся на прямые и накладные.

Но в Инструкции № 157н употреблен термин «накладные затраты производства». По всей видимости, по смыслу он должен соответствовать тому, что в коммерческих организациях называют «общепроизводственными расходами» и при этом имеют в виду цеховые расходы (то есть расходы, которые нельзя считать прямыми, но при этом они все-таки связаны с производственной, основной деятельностью) в отличие от «общехозяйственных расходов», под которыми понимаются «заводские» расходы, связанные не с 1 фоизводством продукции, а с управлением в целом (бухгалтерия, отдел кад­ров, дирекция, плановый отдел и т.д.).

Однако поскольку в названии счета 10970 все-таки уточняется, что это «накладные затраты ПРОИЗВОДСТВА», очевидно, это не то же самое, что общехозяйственные расходы, представляющие собой, по сути, «накладные затраты управления».

Если сравнивать счета, предусмотренные Единым планом счетов, и счета, которые используют коммерческие организации, очевидна сопоставимость счетов (Таблица № 2).

Таблица № 2

44 «Расходы на продажу» (коммерческие j расходы, издержки обращения) Как уже отмечалось выше, в экономической науке общехозяйствен­ные и общепроизводственные расходы являются разновидностями на­кладных расходов. Однако для отражения того или иного вида расходов бухгалтер не должен одновременно относить одну и ту же сумму и на счет 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг», и на счет 10980 «Общехозяйственные расходы».

По мнению авторов, таким образом разработчики предусмотрели возможность применения того или иного порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в конкретном учреждении с учетом особенностей его хозяйственной деятельности.

Иными словами, каждое учреждение может самостоятельно определиться с классификацией затрат, возникающих в ходе его деятельности, и решить, к какой категории их лучше относить — к накладным затратам производства или к общехозяйственным расходам.

Для некоторых учреждений предпочтительнее формировать наклад­ные расходы и осуществлять их распределение между объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг, в том числе в отношении незавершенного производства) таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

А для других учреждений более обоснованным и удобным вариан­том будет формирование общехозяйственных расходов учреждения. При этом произведенные за отчетный период (месяц) расходы, согласно утвер­жденной учреждением учетной политике, будут распределяться на себе­стоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок отражения в учете распределяемых и нераспределяемых расходов должен быть отражен в свою очередь в учетной политике учреждений.

Как главному бухгалтеру сплотить свой коллектив

Автор Екатерина ЧЕМЕНЕВА, психолог, директор Центра современных технологий развития «Психофизис»

Чем поможет эта статья: Создать дружную, сплоченную

команду, которая будет плодотворно трудиться. Поддерживать в бухгалтерии здоровую атмосферу.

От чего убережет: От конфликтов в отделе и демотива-ции сотрудников.

Чем сильнее ваша команда, тем более высоких результатов вы сможете с ней добиться. Причем производительность труда зависит не только от профессионализма ваших под­чиненных, но и от личных качеств, а также взаимоотношений в коллективе. Несмотря на то что командообразованием обыч­но занимается служба персонала, главному бухгалтеру вполне по силам самостоятельно объединить своих подчиненных и соз­дать дружный отдел. А мы поможем!

I

Важная деталь

Сослуживцам важ­нее, чтобы рядом с ними был человек, вызывающий сим­патию, чем хороший специалист.

Как перевоспитать «трудного» работника

В коллективе чувства играют настолько серьезную роль, что иногда сослуживцам важнее видеть рядом с собой человека, вызывающего симпатию, чем хорошего специалиста. Коллеги, между которыми устанавливаются дружелюбные отношения, легко воспринимают новые идеи, помогают и доверяют друг другу. А если человека с тру­дом выносят, то его знания и квалификация часто уходят на второй план и с ним никто не хочет работать. Поэтому прежде, чем давать вам советы о том, как сплотить коллектив, поговорим о «сложных» подчиненных, которые негативно влияют на общую атмосферу в бухгалтерии, и дадим рекомендации, как это можно сгладить.

Олег Алексеевич, старший бухгалтер. Олег Алексеевич неза­меним в бухгалтерии благодаря своей педантичности. Он счита­ет, что любая работа должна быть выполнена не просто хорошо, а безупречно, и поэтому предъявляет завышенные требования и к себе, и к другим. Если не остановить его вовремя, до бесконеч­ности будет шлифовать свой отчет, не только совершенствуя его содержание, но и подбирая оптимальный размер шрифта. Однако коллеги его недолюбливают, так как Олег Алексеевич безжалост­но критикует их за малейшие промахи. Кроме того, он считает, что относится к работе серьезнее остальных, и любит сообщать об этом окружающим. При этом с ним практически невозможно общаться, ведь он не позволяет себе отвлечься ни на минуту.

Олегу Алексеевичу необходимо внушить, что некоторые его ожидания недостижимы, а сослуживцы — обычные люди со свои­ми слабостями, и они иногда могут ошибаться. Поэтому не стоит обрушивать на их головы проклятья за пропущенную запятую в письме контрагенту. Возможно, в детстве к нему тоже предъяв­ляли завышенные требования и ругали по любому поводу. Дайте ему почувствовать, что вы цените его просто как человека, а также похвалите его рабочие качества. Ну а чтобы он не отрывался от коллектива, вовлекайте его в совместные обсуждения нового фильма, а еще лучше — новой инструкции Минфина. Кроме того, постарайтесь донести до подчиненных, что у Олега Алексеевича много достоинств, а его замечания продиктованы лишь желанием получить хороший результат и на них не нужно обижаться.

Наталья Федоровна, бухгалтер-кассир. Наталья Федоровна работает в компании с самого ее основания. Любит вспомнить «золотые деньки». На более молодых коллег смотрит сверху вниз.

Золотые правила дружелюбного начальника

1.   Почаще улыбайтесь — атмосфера в бухгалтерии зависит от каждого работника.

2.   Всегда обращайтесь к сотрудникам по имени. Они будут чувствовать себя значительны­ми, к тому же в офисе они почувствуют себя как дома.

3.   Проявляйте неподдельный интерес к происходящим в коллективе событиям и проблемам в жизни других сотрудников.

4.  Хорошее о людях говорите при всех, плохое — наедине и в глаза. Так вы не дадите повода для сплетен.

5.   Верьте в своих подчиненных. Они постараются оправдать доверие. Даже если ваше пору­чение оказалось слишком сложным, человек найдет в себе силы его выполнить. Считает, что на правах старейшего работника имеет право при­ходить попозже, а уходить пораньше. Да и в рабочее время она не «горит», а скорее «тлеет». Искренне уверена, что отдала этой организации всю свою жизнь, и частенько сетует на несправедли­вое отношение начальства.

Неудивительно, что Наталья Федоровна не пользуется любовью коллег. Чтобы исправить ситуацию, проявляйте к ней подчерк­нутое уважение, регулярно советуйтесь с ней по разным вопросам. Попробуйте сблизить ее с молодежью, расскажите, как «зеленые» юнцы уважают ее опыт. Назначьте ее наставником или попечи­телем для менее опытных работников или попросите вести какой-нибудь корпоративный курс обучения для молодых. Скорее всего это позволит перезагрузить отношения в коллективе. Однако ника­кие уловки не подействуют, если сотрудница думает только о том, как бы спокойно дожить до пенсии. В таком случае вам остается либо дать ей такую возможность, либо попрощаться с ней.

Оксана, бухгалтер по расчету зарплаты. Оксана очень общи­тельная и энергичная девушка. В течение дня она успевает выпить несколько чашек кофе с подругами из отдела продаж, пофлирто­вать с юристами и сбегать в салон красоты. Так как Оксана очень часто отвлекается на телефонные звонки, перекуры и визиты дру­зей, то на непосредственные обязанности времени у нее остается мало или не остается совсем. Поэтому сотрудники регулярно при­ходят к ней с вопросами про забытые отпускные или неправильно рассчитанную сумму больничного, а ее работу нередко приходит­ся доделывать другим бухгалтерам. Обычно девушке прощают ее промахи, но нередко ее разгильдяйство вызывает раздражение сослуживцев.

У вас может возникнуть желание уволить нерадивую Оксану. Не спешите этого делать. Вероятно, стоит поручить ей менее важ­ный участок, но ее талант устанавливать связи между людьми можно и нужно использовать. Она поможет вписаться в коллек­тив новичкам или «сложным» сотрудникам. Кроме того, Оксана может стать посредником между бухгалтерией и другими отдела­ми и наладить с ними дружеские отношения.

Ольга Викторовна, заместитель главного бухгалтера.

Ольга Викторовна мечтает стать финансовым директором. Она готова взяться за любое поручение, если будет считать его сту­пенькой карьерной лестницы. Ходит на курсы повышения квали­фикации, изучает МСФО. Стремится дружить только с «нужны­ми» людьми. Так как Ольга Викторовна чрезвычайно завистлива, она обожает обсуждать, кто кому симпатичен, кому собираются повысить зарплату, а кого назначат на более высокую должность. Может поинтриговать — и ради выгоды, и из любви к искусству. В результате коллектив делится на два лагеря — те, кто сплетни­чает вместе с ней, и те, кто уже пострадал от ее длинного языка.

Слухи — это признак нехватки доверия и прозрачности в кол­лективе, а также избытка свободного времени. Для здоровой атмосферы давайте людям информацию из первых уст, загру­жайте их работой. И тогда у них пропадет интерес к сплетни­це. Однако если ваш отдел увлеченно обсуждает разлучницу Анжелину Джоли или сердцееда Марата Сафина, не мешайте им. Ведь обсуждение посторонних людей сплачивает коллектив.

Анна, бухгалтер по расчетам с поставщиками. Анна посту­пила в бухгалтерию недавно. Она старательная и исполнитель­ная работница. Но при этом стопроцентная пессимистка, для которой даже полный стакан — всегда пустой. Анна почти всегда не в настроении, невыспавшаяся, больная. Она недовольна окла­дом, работой, погодой. Своим тоскливым видом и постоянным негативом она создает вокруг себя соответствующую атмосферу.

Очевидно, что Анна не пользуется симпатией у окружающих. Пообщавшись с ней, даже веселые люди волей-неволей впада­ют в уныние, их охватывает чувство безысходности. Исправить ситуацию поможет дружелюбное отношение к девушке, мораль­ная поддержка, похвала и внимание. Обещайте ей свою помощь в разрешении проблем. Через некоторое время сотрудница смяг­чится и перестанет жаловаться, а то и приобретет более позитивный взгляд на мир..                                        v

Как сдружить бухгалтерию

В команде вы играете главную роль, и от вас зависит моральный климат, взаимоотношения в коллективе и в конечном счете эффек­тивность его работы. Только уделяйте этому внимание постоянно, а не время от времени, иначе объединить коллектив не удастся.

Создайте позитивную атмосферу. Настроение подчинен­ных напрямую зависит от поведения их начальника. Если у вас на лице всегда будет маска горя и отчаяния, ваши сотрудники вряд ли смогут хорошо и продуктивно работать. Покажите им, что вы всей душой болеете за дело, принимайте активное участие в жизни своего отдела и больше улыбайтесь.

Узнайте своих подчиненных поближе. Пообщайтесь с каж­дым сотрудником в отдельности, разузнайте об их интересах и увле­чениях. Поинтересуйтесь, все ли в порядке у них дома, выслушайте жалобы. Ведь личные проблемы человека не только сказываются на его работоспособности, но и плохо влияют на всю команду. Поручайте совместные задания. По мере возможности пред­лагайте подчиненным задания, в которые будут вовлечены несколько человек. Так они научатся не только общаться друг с другом, но и работать вместе, добиваясь общего результата.

Проводите собрания. У сотрудников постоянно возникают вопросы, разногласия. И самый лучший способ их устранять — регулярно обсуждать и совместно находить лучшее решение. Можно подойти к этому неформально и раз в неделю устраи­вать посиделки с чаем и пирожными. В результате люди на­учатся не только слушать, но и слышать, и понимать друг друга. А вы узнаете о проблемах, о которых, возможно, до этого и не подозревали, а также повысите свой авторитет в глазах под­чиненных.

Отмечайте праздники и важные достижения вместе.

Заведите традицию отмечать дни рождения работников, а также значимые достижения (например, успешно сданную квартальную отчетность, прохождение аудиторской проверки). Не забывайте подчеркивать, что хороший результат стал возможен только бла­годаря совместным усилиям всей бухгалтерии.

Чаще общайтесь вне офиса. Ничто так не объединяет людей, как совместные мероприятия в свободное время. Это может быть поход в боулинг, обед в кафе или экскурсия в другой город. После таких неформальных встреч нередко завязывается дружба у кол­лег, которые раньше едва здоровались друг с другом.

Важная деталь

Эффективность работы коллектива не всегда зависит от того, насколько солидарны его члены.

Как сделать так, чтобы подчиненные не только общались, но и работали

Напоследок, как это ни парадоксально, отметим: эффективность работы коллектива не всегда зависит от того, насколько солидар­ны его члены. Важны еще и нормы поведения, принятые среди сотрудников. Если в бухгалтерии приветствуются частые пере­куры или общение в социальных сетях, то сплоченность вряд ли будет сопровождаться повышением производительности труда. Поэтому надо сформировать у подчиненных привычки, направ­ленные на максимально эффективный труд. Например, устраи­вайте утренние планерки или отведите пять минут вечером для подведения итогов. Пусть это станет своего рода рефлексом для подчиненных: начало рабочего дня — постановка целей и задач; конец рабочего дня — обсуждение результатов. Полезно также разделить рабочее пространство и место для чаепитий, чтобы ничто не отвлекало людей от их обязанностей.