В реальной жизни  редко можно встретить издержки, которые являются исключительно  постоянными или переменными. Следовательно  затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными).

При выработке  определенных решений целесообразно  выделять затраты принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценках. При принятии управленческих решений  из рассмотрения необходимо исключать  безвозвратные затраты, потребность  в которых уже отпала, и они  не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать  при принятии решений вмененные  затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого  учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем  и не состояться. Это упущенная  выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного  управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску  продукции руководитель должен принимать  во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между  затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования  составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное  лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты  делить на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность  расходования которых несет ответственность  руководитель этого центра.

Все другие затраты  будут являться нерегулируемыми.

1.4 Роль и значение финансового учета в деятельности предприятия

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в редакции Федеральных  законов от 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.02 № 32-ФЗ, от 31.12.02 № 187-ФЗ, от 31.12.02 № 191-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.03 № 86-ФЗ) «О бухгалтерском учете» финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, а также пояснительной записки, составляют юридические лица (организации, предприятияё учреждения имеющие статус юридического лица) независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4-99)», Налоговым кодексом Российской Федерации, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми положениями по бухгалтерскому учету.

Финансовая отчетность организации составляется в валюте Российской Федерации (в рублях, в  тысячах рублей), подписывается руководителем  и главным бухгалтером или  лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность  за своевременность ее представления.

Отчетным периодом организации является календарный  год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной  организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря  того же года. Операции, имевшие место  до регистрации организации или  получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок. При выявлении  ошибок, допущенных при составлении  финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, составляются корректирующие формы отчетности и  заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Сумма корректировки  ошибок, допущенных при составлении  финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки  существенной ошибки, относящейся к  предыдущим периодам, может быть произведена  одним из следующих методов:

1) отражаться  в отчете путем изменения начального  сальдо нераспределенного дохода;

2) включаться  при определении чистого дохода  или убытка отчетного периода. 

При исправлении  существенной ошибки предыдущего периода  путем включения в результаты отчетного периода сравнительные  данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода. Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы  показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда  она была допущена.

При изменении  вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода  и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной  записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Финансовая отчетность организации является открытой к  публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым  аудиторским заключением (за исключением  организаций, для которых подтверждение  достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением  обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

При заполнении форм финансовой отчетности указываются:

- Наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

- Местонахождение - указывается юридический адрес организации;

- Отрасль - вид деятельности;

- Орган управления государственным имуществом - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность;

- Организационно-правовая форма собственности.

1.5 Система бухгалтерского учета как основная задача финансового учета

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший  элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные предприятия. Она отражает состояние хозяйственных  единиц и миллиарды заключаемых  в обществе сделок. На ее основе устанавливаются  баланс интересов вовлеченных в  сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего  потому, что она предоставляет  информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном  секторе и политических - в государственном.

Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией  целый комплекс общественно-экономических  связей, среди которых можно выделить такие, как:

- кредитор - заемщик;

- продавец - покупатель;

- владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д.

Переход нашей  станы к рыночной экономике привел к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением  круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения  и опирающихся при этом на бухгалтерские  данные. Соответственно поменялись и  требования, предъявляемые к учету  и отчетности. Если в рамках административно - плановой экономики решения о  вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом - государством, то в условиях рыночных отношений такие решения принимаются  значительным числом хозяйствующих  субъектов, т.е. руководством организации, за исключением предприятий, находящихся в государственной собственности. Роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно - правовых актов.

Вместе с тем, заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией  по горизонтали на основе общих экономических  интересов. Если раньше система учета  была нацелена на отражение результатов  выполнения государственных планов, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией  широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно  зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских  данных должны быть таковыми, чтобы  эти лица могли принимать хозяйственные  решения в отношении данной компании.

Заинтересованные  лица, даже если они являются акционерами  компании или ее совладельцами в  какой- либо другой форме, рассматриваются  в практике бухгалтерского учета  в качестве внешних по отношению  к ней. Это связано с тем, что  в учетных целях имущество  компании и ее владельцев разграничивается даже в ситуации, когда владельцы  компании несут по закону имущественную  ответственность за ее деятельность.

К числу внешних  пользователей бухгалтерской информацией  прежде всего относятся такие, как:

- Кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход. Они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

- Инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы  и кредиторы рассматриваются  как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию. Также в подобной информации нуждаются и другие категории  пользователейё например:

1. Работники компании и представляющие их группы:

-стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя;

- способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство;

2. Поставщики:

-поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

- чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции;

3. Клиенты:

- клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок;

- чем сильнее нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

4. Общественность также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как:

- занятость в данном регионе;

- ориентация компании на местных поставщиков;

- использование ею услуг местных кредитных институтов;

- вложение компанией средств в социально- экономическое развитие региона.

Руководство компании, естественно, также стремится получить информацию, позволяющую принимать  решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и  тактическое планирование, составление  смет, управление финансовыми средствами компании и краткосрочном и дальнесрочном  плане и т.д. Однако по содержанию и форме представления эта  информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересующих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не занятых управлением  компанией. Формы учета на внутрифирменном  уровне, как правило, отличаются от предоставляемых на сторону. Внутрифирменный  учет называется управленческим в противоположность  внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета.

Управленческий  учет в отличие от финансового  учета характеризуется:

- отсутствием стандартной формы представления и требования государственного регулирования к формам отчетности;

- ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно - хозяйственной деятельностью и планирование будущих операций, чем на описание прошлых событий;

- меньшими требованиями в точности;

- описанием как отдельных подразделений и сторон деятельности компании, так и организации в целом;