Прогнозирование как способ управления затратами

     Существуют  следующие системы управления затратами.

     Система «стандарт-костинг». Смысл данного метода заключен в том, что учет затрат ведется по нормативным коэффициентам. Все отклонения от плановых норм определяются в конце отчетного периода и списываются на финансовые результаты (прибыли/убытки). При этом накладные расходы списываются по мере их образования на себестоимость отдельных видов продукции, а отклонения относят на финансовые результаты в конце отчетного периода.

     Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Таковы в основном промышленные предприятия.

     Рассматриваемая система дает возможность детально и своевременно учитывать (выявлять) отклонения для каждого центра ответственности по элементам затрат или по статьям калькуляции, указывает менеджерам на возникшие отклонения в целях принятия необходимых управленческих воздействий, регулирующих уровень затрат.

     Система «директ-костинг» - исчисление себестоимости на основе только прямых затрат. Общим для всех этих модификаций является то, что исчисляется не полная, а частичная себестоимость. Именно по ней оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

     Директ-костинг  имеет два преимущества:

1. позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить анализ безубыточности;
2. позволяет сэкономить средства на ведении учета на предприятии, так как задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит

     Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костинг» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.

     2.3. Факторный анализ  структуры затрат на производство  продукции

     Анализ  себестоимости продукции имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по

     Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:

     З_общ. = å (VВП_i х b_iпл) + А_пл = å (VВП_общ. х Уд_i х b_iпл) + А,   (4)

     где

       З_общ. – общая сумма затрат на производство продукции;

       А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

       B – уровень перемнных расходов на единицу продукции

       VВП – объем производства продукции.

     Данные  для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 5 и 6.

     Таблица 5

     Затраты на единицу продукции, тыс. руб.

 

     Таблица 6

     Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат на производство машины Дуоматик и Унимат

 

     Решение:

1. (10 х 5171,5 + 12 х 4974,1) + (10 х 3078,7 + 12 х 3227,1) = 111404,2 + 69512,2 = 180916,4 тыс. руб.;
2. ;

     111404,2 х 1,05 + 69512,2 = 186486,6 тыс. руб.;

3. (11х5171,5 + 12х4974,1)+69512,2=116575,7+69512,2=186087,9 тыс. руб.;
4. (11х5108,1 + 12х5191,3) +69512,2=118484,7+69512,2=187996,9 тыс. руб.;
5. 118484,7 + (3013,2 х 11+ 2894,2 х 12) = 187360,3 тыс. руб.;

 

     Из  данных таблицы видно, что в связи  с перевыполнением плана по производству продукции на 5% (К_vвп = 1,05) сумма затрат увеличилась на 5570,2 тыс. руб. (186486,6 – 180916,4). За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 398,7 тыс. руб. (186087,9 – 186486,6). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

     Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 1909,0 тыс. руб. (187996,9 – 186087,9).

     Постоянные  затраты уменьшилась по сравнению  с планом на 636,6 тыс. руб. (187360,3 - 187996,9).

     Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6443,9 тыс. руб. (187360,3 - 180916,4) или 3,6%, в то числе за счет перевыполнения плана объема производства продукции и изменении ее структуры возросла на 5171,5 тыс. руб. (186087,9 - 180916,4), а за счет роста себестоимости продукции – на 1272,4 тыс. руб. (187360,3 – 186087,9).

     Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым по статьям затрат.

     Влияние факторов на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем машину Дуоматик. (таблица 6).

     Таблица 7

     Данные  для факторного анализа себестоимости  машины Дуоматик

     Произведем  расчет влияния факторов на изменение  себестоимости машины Дуоматик:

     

      

     

     

           Общее изменение  себестоимости единицы продукции  составляет:

     ΔС_общ. = С_ф – С_пл = 8121,3 – 8250,2 = - 128,9 тыс. руб.

     В том числе за счет изменения

     А) объема производства продукции:

     ΔС_Vвп. = С_усл1 – С_пл = 7970,3 – 8250,2 = - 279,9 тыс. руб.

     Б) суммы постоянных затрат:

     ΔС_а. = С_усл2 – С_усл1= 8184,7 – 7970,3 = +214,4 тыс. руб.

     В) суммы удельных переменных затрат:

     ΔС_b. = С_ф – С_усл2= 8121,3 – 8184,7 = - 63,4 тыс. руб.

     Затем следует изучить себестоимость  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные по машине Дуоматик сравним с плановыми (таблица 8).

     Таблица 8

     Анализ  себестоимости машины Дуоматик по статьям  затрат