Контрольная работа по "Управленческому учету"

  Чтобы охарактеризовать оптимальную цену товара или услуги, экономисты используют понятия маржинального дохода и  маржинальных затрат. (Понятие маржинальной прибыли, но в другой формулировке, приведено в разделе 2.6 части I.)

  Б. Кривые суммарных  доходов и суммарных  затрат

  Область убытков

  

  В. Кривые маржинального  дохода и маржинальных затрат

  ЦенаДЕ/ед.

  

  Маржинальный  доход представляет собой изменение  в суммарных доходах, вызванное  изменением выпуска продукции, на 1 единицу.

  Маржинальные  затраты показывают, на сколько изменились суммарные затраты на 1 единицу  в связи с изменением выпуска  продукции.

  На  графике В для нашего примера представлены линии, отражайте маржинальный доход и маржинальные затраты на каждую проданную единицу продукции.

  Обе линии пересекаются в точке 7000 ед. После этой точки с увеличением  количества произведенной продукции  прибыль уменьшается. маржинальные затраты превысят маржинальные доходы для каждой проданной единицы сверх 7000 ед. В точке пересечения будет достигнута максимальная прибыль. Проецируя эту точку на кривую производственного спроса, можно определить оптимальную цену, которая в нашем случае составляет 30 ДЕ за единицу продукции.

  Если  вся информация, используемая в микроэкономике, определена, найти оптимальную цену легко. Однако до сих пор мы основывать на предполагаемых оценках объема продаж, производственных затрат и доходов. Выяснить же общий потребительский спрос на продукт или услугу по этим данным затруднительно. На практике также не всегда можно получить адекватные прогнозные оценки затрат на ремонт и техническое обслуживание. Тем не менее развитие такого анализа дает менеджеру знания о составе затрат, их поведении. Вот почему для руководства предприятия очень важно использовать микроэкономический подход при ценообразовании. Но информация, полученная посредством методов микроэкономики, не должна быть единственной для принятия окончательного решения.

  Факторы, влияющие  на ценовые решения.

 

  Установление  цены — сложный процесс, требующий анализа значительного количества факторов. Все факторы, влияющие на ценообразование (как и вообще все факторы), можно разделить на две большие группы — внешние и внутренние. Внешние факторы определяются рынком, на котором действует предприятие. Принятие конечного решения по установлению цены зависит от ответа на следующие вопросы:

  • Каков общий спрос на рынке  на данный продукт?

  • Есть ли на рынке аналогичные товары других предприятий?

  • Какова цена на аналогичную продукцию  конкурирующих предприятий?

  • В чем сильнее заинтересованы покупатели — в меньшей цене на продукцию или в более высоком  качестве товара?

  • Настолько ли нова и уникальна  продукция предприятия, что она  сможет вытеснить с рынка продукцию  других предприятий?

  Если  на рынке наличествуют сильная конкуренция  и большое количество товаров такого же качества, то предприятие для завоевания рынка обычно устанавливает более низкие цены, иногда даже ниже полной себестоимости. Если продукция предприятия совершенно новая и в какой-то степени уникальная, то при установлении цены не нужно учитывать конкуренцию на рынке, но следует иметь в виду, что покупатель должен привыкнуть к новому продукту, т.е. требуется сформировать покупательский спрос. И в этом случае необходимо установить достаточно гибкие цены на продукцию. Среди внутренних факторов наиболее важный — себестоимость. Поэтому при формировании цены величину затрат сопоставляют с возможностью их покрытия. Выживаемость предприятия зависит от степени покрытия не только текущих затрат, но и затрат, связанных с капитальными вложениями (долгосрочными инвестициями), рассчитанными на длительный период.

  Внешние и внутренние факторы, влияющие на ценообразование

  На  практике при ценообразовании предприятия  учитывают информацию как о рынке (внешний фактор), так и о затратах (внутренний фактор).

  Внутренние  источники информации о состоянии рынка — это отчеты отдела сбыта, результаты обследования мнения покупателей. Внешние источники — результаты исследования рынка, информация специальных агентств и периодических изданий. Предприятия, которые при ценообразовании опираются на затраты, чаще используют метод учета полных, а не переменных затрат, объясняя это следующим:

  • в долгосрочном периоде все затраты  должны быть покрыты (часть менеджеров считает, что это достигается  только при учете полных затрат);

  • считается, что дорого проводить  анализ соотношений объема выпуска  и затрат по всем наименованиям продукции (иногда тысячам), поэтому минимальную  цену предпочитают рассчитывать исходя из полной себестоимости;

  • кривые спроса достаточно неопределенны;

  • полная себестоимость обеспечивает ббльшую стабильность.

  Из  результатов исследований вытекает, что при сопоставлении достоинств методов переменных и полных затрат нельзя искать только белые или черные стороны. В одних случаях лучше использовать метод переменных затрат, в других — метод полных затрат. Первый метод лучше применять: 1) проводя сравнения с конкурентами; 2) принимая решения о реализационной корзине и структурных сдвигах; 3) устанавливая цены на новую продукцию; 4) принимая решения о спецзаказах и др.

  Согласно  американским антитрестовским законам  ценообразование не должно носить демпинговый характер. Демпинг включает временное снижение цен с целью разорения конкурентов и захвата рынка сбыта, а затем — повышение цен. Во многих случаях считается, что цена, установленная равной или выше средних переменных затрат, не является демпинговой.

  Пример. Дело «Adjuster's Replace-a-Car» против агентства «Rent-a-Car» показывает, как суд охотно использует информацию о переменных затратах в принятии решения, касающегося нечестного ценообразования. Агентство «Rent-a-Car» (ответчик) использовало снижение платы для вхождения в машинопрокатный рынок городов Остин и Сан-Антонио, штат Техас, США, «Adjuster's» (истец) заявил, что вынужден был уйти с этого рынка, так как агентство занималось демпингом. Судья окружного суда утвердил заключение, что цены были выше средних переменных затрат и не создавали барьера для вступления на рынок других фирм. Улика, представленная «Adjuster's», включала отчет агентства о прибылях и убытках, показывающий, что деятельность в Остине и Сан-Антонио приносила «чистый убыток».

  Окружной  судья постановил, что для оправдания агентства достаточно доказать, что  цена была относительно высока и не снижалась ниже средних переменных затрат. В протоколе заседания  записано, что эксперт от агентства дал показания, из которых следует, что средние переменные затраты агентства в Сан-Антонио и в Остине в определенный период колебались от 3,65 до 5 дол. в день. Таким образом, цена всегда была выше этих затрат по крайней мере на 40%. Эксперт также свидетельствовал, что средние переменные затраты в Остине составляли 5,23 дол., когда агентство запрашивало цену 9 дол. Значит, цена была выше средних переменных затрат на 72%.

  Окружной  суд не удовлетворил иск «Adjuster's», который был основан на отчете о прибылях и убытках.

  Из  юридической практики ясно, что нужно  проявлять осмотрительность. Менеджеры и бухгалтеры, которые руководствуются антитрестовским законодательством, должны быть осторожны и иметь систему, обладающую следующими характеристиками: 1) система сбора информации, которая допускает относительно легкое получение данных о переменных затратах; 2) выборка цен, которые ниже переменных затрат (возможен иск на демпинговое ценообразование); 3) ведение детализированного учета не только производственных, но и коммерческих затрат (таких, как рекламные, складские, транспортные). В этом случае предприятие будет готово к встрече со служителями закона.

Методы  ценообразования.

 

  Хорошей основой для выработки решений  об установлении цен является себестоимость производства продукции.

  Мы  рассмотрим четыре метода ценообразования, базирующихся на затратах:

  1) на основе переменных затрат;

  2) на основе валовой прибыли;

  3) на основе рентабельности продаж;

  4) на основе рентабельности активов.

  Для иллюстрации применения этих методов  приведем пример.

  Пример. Предприятие собирает автомобильные моторы из деталей, закупаемых у другого предприятия. Суммарные затраты на производство 14750 моторов и затраты на один мотор за предыдущий год приведены в таблице:

  (ДЕ)

    

  Процентная  надбавка к переменным производственным затратам должна покрыть всю сумму  затрат и желаемой прибыли, указанную  в формуле (1). Проиллюстрируем использование  этого метода на примере предприятия, производящего автомобильные моторы (исходные данные см. в таблице на с. 338—339).

  Процент наценки = (110 625 +154 875 +132 750 /199 125 + 398 250 /199125 = 200;

  цена  на основе переменных затрат = 13,50 + (13,50 • 200%) =40,50 (ДЕ).

  Таким образом, цена продажи должна составлять 40,50 ДЕ, в этом случае будут покрыты все затраты и получена желаемая прибыль.

  ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ОСНОВЕ ВАЛОВОЙ  ПРИБЫЛИ. По этому методу в качестве расчетной базы используется валовая прибыль — разница между объемом реализации продукции (выручки от реализации) и себестоимостью реализованной продукции. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не учтены при расчете валовой прибыли. Этот метод легко применимый, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу продукции просто получить из учетных данных, нет необходимости подразделения затрат на постоянные и переменные.

  При этом методе используются следующие  формулы:

  процент наценки = (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) /суммарные производственные затраты;       (3)

  цена  на основе валовой прибыли = суммарные  производственные затраты на единицу + (процент наценки • суммарные  производственные затраты).     (4)

  Рассчитаем  цену на основе валовой прибыли для  нашего примера:

  процент наценки = (110 625 + 132 750) / (199 125 + 154 875) = 243 375 / 354 000 = 68,75;

  цена  на основе валовой прибыли = 13,50 +10,50 + (24,00 • 68,75%) = 40,50 (ДЕ).

  Отметим, что цена, рассчитанная на основе переменных затрат, совпадает с ценой, рассчитанной на основе валовой прибыли. Различие в этих методах состоит в том, что в первом используются только переменные затраты, а во втором — все производственные затраты, но эта разница компенсируется процентной наценкой.

  ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ ПО МЕТОДУ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ. В этом случае процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты следует распределить по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие, административные расходы труднее отнести на конкретные виды продукции, чем переменные и постоянные производственные затраты, для их распределения используют произвольные методы. Однако такое произвольное распределение коммерческих, общих и административных расходов может привести к ошибкам в определении цены изделия. Поскольку такие внешние факторы, как конкуренция и положение на рынке, нужно учесть до установления окончательной цены, данный метод можно использовать для определения исходной цены в процессе ценообразования.

  Для расчетов служат две формулы:

  процент наценки = желаемая величина прибыли / суммарные затраты; (5)

  цена  на основе рентабельности продаж = суммарные  затраты на единицу + (процент наценки  • суммарные затраты на единицу).                     (6)

  Для нашего примера:

  процент наценки =1106257(199125+154 875+132 750) =110625/486 750= 22,73;

  цена  на основе рентабельности продаж = 13,50 + 10,50 + 9,00 + (33,00 •

  •22,73%)= 40,50 (ДЕ).

  ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ОСНОВЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ АКТИВОВ. Такое установление цен должно обеспечить предприятию определенный уровень рентабельности активов. Предполагая, что предприятие имеет минимальную желаемую ставку рентабельности активов (для нашего примера 12%), можно использовать следующую формулу для расчета цены: