Состав и содержание калькуляционной статьи «Потери от брака»

Теоретическая часть

Состав  и содержание калькуляционной  статьи «Потери от брака»

    Себестоимость представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Она отражает величину затрат, которые обеспечивают процесс  простого воспроизводства на предприятии.

      С точки зрения экономики себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат. В состав калькуляционных статей затрат входят:

1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организации работная плата производственных рабочих;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Основная заработная плата производственных рабочих;
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. Отчисление на социальное страхование;
8. Расходы на содержание машин и оборудования;
9. Цеховые расходы;
10. Общезаводские расходы;
11. Потери от брака;
12. Прочие производственные расходы;
13. Внепроизводственные расходы.

 Появление брака является неизбежной частью любого производства.

Поэтому важно его своевременное выявление  и правильный учет потерь от брака. Брак может возникнуть практически  на любой стадии производственного  цикла. Причины возникновения брака  довольно многообразны и могут являться следствием нарушения технологии производства, сбоев в снабжении энергией и  другими видами ресурсов, использования  некачественных материалов, недостаточного уровня квалификации персонала и  т.п. 

    Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Различают следующие виды брака:

1) В зависимости  от характера дефектов, брак подразделяется  на исправимый и неисправимый (окончательный).

    Исправимый  брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

    Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

2) В зависимости  от места обнаружения, брак  подразделяется на внутренний и внешний.

    Внутренним  брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

    Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

      Контроль  за сохранением качества полуфабрикатов и готовой продукции требованию стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем исправления дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

      Выявленный  брак оформляется актом о браке  с указанием в нем даты составления  и номера акта, объема забракованных  полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

      Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем производственного  предприятия, который принимает  решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или  за счет организации.

    К непроизводительным потерям относятся  и потери от простоев. Простои возникают  по внешним и внутренним причинам.

Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т.д.

    Простои по внешним, или зависящим от предприятия, причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья  и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т.д.

Простои оформляются  актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за простой рабочим и другие сведения.

    Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих  за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченные за время простоя.

    В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо заданных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.

    Потери  от простоев относят на виновные предприятия  и организации или лица либо списывают  на убытки организации, если эти потери не подлежат возмещению.

    Потери  от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также списывают на убытки производственного предприятия.

    При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям  затрат потери от брака принято отражать по отдельной статье (которая указывается  только в отчетных калькуляциях, но не показывается в плановых).

    В составе расходов по данной статье учитывается: 
стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов); 
стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм; 
затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

    Себестоимость внутреннего окончательного брака  состоит из основных затрат (включая  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого  брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные  при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую  долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

    Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением  этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также  транспортных расходов, вызванных заменой  забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной  продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

    Для определения потерь от внутреннего  и внешнего брака, относимых на себестоимость  продукции, к стоимости внутреннего  и внешнего окончательного брака  прибавляются затраты на исправление  брака и вычитаются: стоимость  забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и  суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

    Потери  от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором  выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором  получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. Бухгалтерский учет и  определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический  учет - отделом технического контроля.

    На  обнаруженный в производстве окончательный  или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение  о браке). Для организации надлежащего  учета потерь от брака и систематизации сведений о браке в учетной  политике может быть установлен типовой  перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для  предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам должен быть предусмотрен в договорах. В  том случае, когда в договоре соответствующие  пункты не отражены, порядок предъявления претензий регулируется нормами гражданского законодательства.

    Себестоимость внутреннего окончательного брака  определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков, как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании актов о браке (или  первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости  брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.

    Потери  от брака ежемесячно списываются  на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих  видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся  к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных  случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.

    Потери  от внешнего брака, относящиеся к  основной продукции, выработанной в  прошлом отчетном периоде, списываются  на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.