Особенности взимания НДС в странах ЕАЭС

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 245 НК РК.

По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222-224 Налогового кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 12 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 НК РК.

При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 НК, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 246 НК.

Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 247 НК РК.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 ст. 247 НК, - в течение отчетного квартала). Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае если:

1) импортируемые товары  предназначены для промышленной  переработки;

2) импортируемыми товарами  являются вода, газ, электроэнергия.

Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

1) полученный после промышленной  переработки продукт (товар) имеет  отличный от использованных товаров  код товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности на уровне любого  из первых четырех знаков;

2) в процессе производства  товары подвергаются химическому  воздействию с использованием  дополнительного труда.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится на основании следующих документов:

- заявления по форме, установленной  уполномоченным государственным  органом;

- копии договора (контракта) на поставку товаров.

Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика налога на добавленную стоимость.

Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.

Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в пункте 4 статьи 249 НК РК, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений.

Решение об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, указанные в пункте 1 ст. 249 НК, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.

В случае реализации товаров без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со ст. 244 Налогового кодекса с начислением пени в установленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 В республике Беларусь

 

Порядок уплаты НДС закреплен в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое было подписано между Россией и Беларусью 15.09.13г., а вступило в силу с 01.01.14г. 
НДС уплачивается со стоимости приобретенных материалов, под которой понимается цена сделки, установленная поставщиком. 
              В цену сделки также включаются следующие расходы: 
- стоимость доставки (в том числе транспортировки, погрузки, выгрузки, перегрузки, перевалки и экспедирования); 
- страховая сумма; 
- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми ценностями; 
- стоимость упаковки (включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке). 
              НДС по ввозимым материалам исчисляется по ставкам, устанавливаемым национальным законодательством страны-импортера. Так прописано в п. 4 разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое приведено в Приложении к Соглашению (далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов). Это значит, что при ввозе материалов с территории Беларуси российская организация (импортер) применяет ставку НДС, установленную гл. 21 Налогового кодекса РФ. 
            При этом налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных ценностей. 
             НДС по ввезенным материалам уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных ценностей (п. 5 разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов). В эти же сроки организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Одновременно с налоговой декларацией нужно представить следующие документы: 
- три экземпляра заявления о ввозе товара, с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога; 
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным ценностям; 
- договор (его копию), на основании которого ценности ввозятся с территории Беларуси; 
- транспортные документы, подтверждающие перемещение ценностей с территории Беларуси на территорию России; 
- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. 
Почему нужно три экземпляра заявления? 
Потому что первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий - возвращаются организации с отметками налоговиков, подтверждающими уплату НДС. При этом третий экземпляр заявления организация должна направить поставщику товара. 
В соответствии с п. 8 разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов НДС, уплаченный по материалам, ввезенным с территории Беларуси, подлежит вычету в России в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ. 
     Правда, сотрудники налоговых органов предъявляют дополнительные требования для того, чтобы возместить НДС из бюджета. Так, налоговики требуют наличия следующих документов: 
- налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС; 
- платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в налоговой декларации; 
- заявления о ввозе товаров, в котором должна стоять отметка налогового органа об уплате НДС. Такую отметку на экземплярах заявления организации налоговые органы проставляют в течение 10 рабочих дней с даты, когда им будут представлены документы, подтверждающие уплату НДС. Этот срок установлен в п. 4 Приложения N 2 к Приказу МФ РФ "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" от 20.01.05г. N 3н. 
Однако эти требования не соответствуют положениям гл. 21 Налогового кодекса РФ. Следуя им, организация сможет возместить из бюджета уплаченный НДС в более поздний срок, чем тот, который предусмотрен Кодексом. 
             К примеру, в Письме ФНС РФ № ММ-6-03/450 указано, что если НДС по ввезенным из Беларуси материалам фирма уплатила в феврале, то он будет отражен в налоговой декларации за февраль, которая сдается до 20 марта. А включить НДС в вычеты фирма сможет в налоговой декларации, представляемой за март (до 20 апреля). Если же следовать Налоговому кодексу, то, оприходовав материалы в учете и оплатив НДС по ним в феврале, фирма сможет предъявить налог к вычету также в феврале. 
Однако решать, как поступить, конечно же, вам. Если вы не хотите лишних споров с налоговиками, то с вычетами придется немного подождать, хотя это и отвлекает из оборота средства. И, порой, немалые. 
Торговые операции между российскими и белорусскими организациями вызывают массу вопросов. Ответы на наиболее насущные из них подготовила Федеральная налоговая служба, а Минфин России одобрил их и собрал в письме от 20.09.05 № 03-04-08/247.

 

 

 

 

Заключение

 

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные сборы, пошлины, налоги и акцизы.

НДС - косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Таможенного союза, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет. Таможенные платежи - это установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Исчисление таможенных платежей заключается в определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством.

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

2. Приказ ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения  уплаты таможенных пошлин, налогов  и отчета о расходовании денежных  средств, внесенных в качестве  авансовых платежей" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882)

3. Приказ Минфина РФ  от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы  налоговой декларации по косвенным  налогам" (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974)

4. Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 17. (в ред. Протокола от 16.04.2010)

5. Решение Комиссии Таможенного  союза от 20.09.2010 N 378 (ред. от 01.10.2013) "О  классификаторах, используемых для  заполнения таможенных деклараций"

6. Таможенный кодекс таможенного  союза (ред. от 16.04.2010)

7. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании  в Российской Федерации" (ред. от 23.07.2013).

8. Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ (ред. от 19.07.2011) "О внесении  изменений в главу 21 части второй  Налогового кодекса Российской  Федерации"

9.  Налоговый кодекс  Республики Казахстан (с изм. и  допл.) от 10.12.2008 г.

10. Налоговый кодекс Республики Беларусь 166-З от 19.12.2002 г.