Можно привести пример решения Арбитражного суда г. Перми от 19 марта 2008 года, дело № А150-1295\2008-А11, «индивидуальный предприниматель А обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении его к налоговой ответственности за совершения им налогового правонарушения, вынесенного ИФНС России г. Перми 11 января 2008 года. По мнению заявителя, ему необоснованно начислен налог по упрощенной системе налогообложения (УСН), пеня и он неправомерно привлечен к налоговой ответственности. Заявитель считает, что решением нарушены его право и право супруги на имущественный вычет. Заявителю был начислен штраф 150000 рублей за неполную уплату единого налога по УСН, доначислен налог по УСН 750000 рублей и соответствующие пени 193740,84 рубля. Налоговый орган доначислил налог, придя к выводу, что 12500000 рублей, полученные заявителем по договору купли-продажи недвижимого имущества, заключенному с гражданином Б 30 сентября 2005 года являются доходом, облагаемым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), поскольку имущество использовалось заявителем в предпринимательской деятельности путем сдачи в аренду»¹⁶.

     Заявитель настаивал на том, что доход по договору купли – продажи от 30 сентября 2005 года получен им не в  связи с предпринимательской деятельностью и с этого дохода им исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц, что видно из налоговых деклараций. Согласно выписке из Единого Государственного реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности заявителя является сдача в наем собственного недвижимого имущества. Из договора купли–продажи недвижимого имущества от 30 сентября 2005 года видно, что он заключен заявителем без указания в нем статуса продавца как индивидуального предпринимателя. Суд проанализировав имеющиеся в деле доказательства пришел к выводу, что налоговым органом не доказана продажа имущества заявителем по договору от 30 сентября 2005 года в связи с осуществлением последним предпринимательской деятельности.

     Таким образом, следует отметить следующие  особенности правового режима имущества  индивидуального предпринимателя:

     Во-первых, индивидуальный предприниматель отвечает по долгам всем своим имуществом.

     Во-вторых, разграничение личного имущества  предпринимателя и имущества  используемого для предпринимательских  целей весьма условно, и зачастую необходимо в первую очередь для  целей налогообложения, кроме того личное имущество предпринимателя может использоваться для предпринимательских целей и наоборот, имущество используемое в предпринимательских целей может использоваться для личных нужд индивидуального предпринимателя.

     Глава 3. Особенности и проблемы владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся в совместной собственности супругов

     Имущество может находиться в общей собственности  индивидуального предпринимателя  и других лиц. В связи с этим необходимо осветить вопросы использования  объектов права собственности индивидуального предпринимателя, находящихся в общей совместной собственности супругов и членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

     В российском семейном праве предусмотрены  договорной и законный режим имущества  супругов, регламентируемые соответственно главой 7 и главой 8 Семейного кодекса РФ¹⁷. Супруги могут заключить брачный договор, в котором определят свои имущественные правоотношения (права и обязанности в период брака и (или) после его расторжения) исходя из конкретных обстоятельств – то есть в договоре определяются какие именно вещи принадлежат каждому из них, причем совершенно не обязательно, чтобы стоимость долей супругов была равна. Если договор заключен не был, действует законный режим. Законный режим является первичным по отношению к договорному – этим определяется и чисто техническое размещение его в СК РФ перед договорным режимом, и тот факт, что законный режим является универсальным – он действует тогда, когда брачный договор между супругами заключен не был. То есть изначально действует презумпция законного режима имущества, и только если супруги специально обговорили свои имущественные правоотношения и закрепили их договором в должной форме, законный режим отступает на второй план.

     Легальное понятие законного режима имущества  супругов дается в п.1 ст.33 СК РФ – законным является режим совместной собственности. Режим совместной собственности определяется гражданским законодательством как общая собственность без определения доли каждого собственника (п.2 ст.244 ГК РФ). Участники совместной собственности сообща владеют и пользуются общим имуществом – это имущество принадлежит одновременно нескольким лицам. При этом важно помнить, что при совместной собственности каждый из сособственников имеет право на имущество в целом.

     Таким образом, гражданским и семейным законодательством устанавливается, что если договором не предусмотрено иное, то по умолчанию действует законный режим имущества – совместной собственности, то есть супруги имеют равные права на совместное имущество.

     Для имущества, используемого гражданином в целях осуществления предпринимательской деятельности, исключения из режима совместной собственности не предусмотрено.

     Анализ  ст. 34 СК РФ позволяет сделать следующие  выводы:

     - понятие «имущество, нажитое супругами»  означает:

     а) доходы, заработанные супругами (одним  из них), а также компенсирующие утраченный заработок либо невозможность его  получения,

     б) имущество, приобретенное за счет общих  доходов;

     - понятие «имущество, нажитое супругами» не идентично понятию «приобретенное по любым основаниям», в противном случае, зачем разделять понятия «нажитое» и «приобретенное»;

     - указание закона о приобретении  имущества за счет общих доходов  супругов означает возмездный  характер сделок, по которым имущество поступает в совместную собственность супругов.

     Имущество, принадлежащее супругам во время  брака (общее имущество, раздельное имущество), включает в себя не только вещи и имущественные права, но также  обязательства супругов. Обязательства супругов перед третьими лицами могут возникнуть из договоров (гражданско-правовых и трудовых), в результате причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения или совершения преступления и по другим основаниям. Обязательства (долги) супругов могут быть личными и общими.

     К личным обязательствам супругов относятся  те, которые возникли самостоятельно у каждого из них:

     а) до государственной регистрации  заключения брака;

     б) после заключения брака, но в целях  удовлетворения сугубо личных потребностей супруга;

     в) вследствие долгов, обременяющих имущество, перешедшее по наследству во время  брака одному из супругов (долг наследодателя), или другое раздельное имущество  одного из супругов;

     г) вследствие причинения вреда супругом другим лицам;

     д) вследствие неисполнения супругом алиментных обязательств в отношении детей (от другого брака) или членов семьи;

     е) из других оснований, порождающих обязательства, тесно связанные с личностью  должника.

     Общие обязательства супругов — это  те обязательства, которые возникли по инициативе обоих супругов в интересах всей семьи (из договора займа, кредитного договора, деньги по которым получены супругами на покупку квартиры, земельного участка и т. п. для семьи, договора купли-продажи, аренды и т. п.). В таких обязательствах должниками являются оба супруга. Обязательство, направленное на удовлетворение нужд семьи, может возникнуть из правоотношения, в котором должником выступает только один из супругов (например, в договоре займа заемщиком является только один супруг), однако все, полученное им по обязательству, израсходовано на нужды семьи.

     Таким образом, для определения должника по обязательству (супруг или оба  супруга) необходимо выяснить: время  возникновения обязательства, его  цель и назначение полученных по обязательству средств.

     Учитывая, что владение, пользование и распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, следует  признать, что предприниматель, состоящий  в браке, несколько ограничен  в использовании своего имущества  в предпринимательских целях. Так, для распоряжения недвижимым имуществом и совершения сделок, требующих нотариального удостоверения и (или) регистрации, индивидуальному предпринимателю необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга. «Но есть в этой ситуации и свои плюсы: ответственность по своим обязательствам предприниматель несет своим имуществом, следовательно, по общему правилу это будет лишь половина от общего имущества супругов»¹⁸.

     В связи с режимом совместной собственности  супругов возникает еще один вопрос: может ли индивидуальный предприниматель для целей налогообложения уменьшить величину своих доходов на расходы, произведенные в связи с оплатой по договору собственному супругу? Ведь в этом случае индивидуальный предприниматель вычитает из своих доходов свои же расходы, поскольку, еще раз подчеркну, все имущество принадлежит супругам на праве общей совместной собственности. Аналогичные проблемы возникают, если, например, оба супруга являются индивидуальными предпринимателями и заключают между собой сделки, связанные с предпринимательской деятельностью. Но никаких прямых запретов на этот счет не установлено. Да и правоприменительная практика Арбитражных судов признает обоснованным отнесение на расходы индивидуальными предпринимателями сумм, выплаченных ими по договорам своим супругам (если, конечно, эти расходы отвечают другим необходимым критериям).

     Раздельное  имущество, в частности, нажитое  до брака, полученное в дар или  по наследству, может стать источником приобретения другого имущества. Экономические преобразования России привели к тому, что в собственности супругов могут находится предприятия, другие средства производства, ценные бумаги, иное имущество, которое можно использовать для извлечения прибыли, дохода. В этой связи актуальным является вопрос о правовом режиме доходов, полученных во время брака от использования раздельной собственности одного из супругов.

     Если  супруг занимаемся индивидуальной предпринимательской  деятельностью, даже став предпринимателем до вступления в брак, то полученные им в браке доходы от такой деятельности войдут в состав общего имущества в силу п.2 ст. 34 СК РФ. Е.А. Чефранова, обращаясь к опыту зарубежных стран отмечает, что «ст. 34 СК РФ толкуется в пользу признания доходов извлеченных от раздельного имущества, совместной собственностью супругов»¹⁹, а И.В. Жилинкова поддерживает другую точку зрения, «оставляя в целом общий принцип признания права собственности на плоды и доходы от раздельного имущества за супругом - собственником этого имущества»²⁰. «Действующее законодательство не решает судьбу плодов и доходов, приносимых раздельным имуществом супругов»²¹. В соответствии со ст. 136 ГК РФ « поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества. Иными словами плоды и доходы, приносимые вещью, принадлежат собственнику вещи, исходя из этого можно сделать следующий вывод: плоды и доходы, приносимые вещью, принадлежат одному из супругов, составляют его собственность, однако, как указано в ст. 136 ГК РФ законом может быть установлено иное. В свою очередь, в соответствии со ст.34 СК «имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью», каких-либо исключений в отношении плодов и доходов от раздельного имущества здесь не сделано. Можно допустить, что ст. 34 СК РФ и есть тот случай, когда общее правило гражданского законодательства о принадлежности плодов и доходов от имущества собственнику имущества не применяется, в связи с чем право на плоды и доходы приобретают оба супруга.

     Этим  вопросом, задается Е.А. Чефранова: "какому правовому режиму должны подчиняться  доходы, полученные во время брака от хозяйственного использования раздельной собственности одного из супругов?". Признавая, что подобные вопросы встанут перед судебной практикой еще не скоро, сама Е.А. Чефранова тем не менее приветствует следующее решение этой проблемы, «учитывая отечественную традицию, которая отдавала предпочтение общему перед личным, а также складывающуюся в течение десятилетий судебную практику, которая всегда исходила из предположения о принадлежности к совместной собственности супругов любого вида имущества, поступившего к ним после заключения брака, можно с достаточной степенью надежности предположить, что содержание ст. 34 Семейного Кодекса будет истолковано в пользу признания доходов, извлеченных из раздельного имущества, совместной собственностью супругов»²².

     Разрешение  всех этих проблем возможно только путем внесения изменений в гражданское  и семейное законодательство с учетом следующих положений. Представляется, что имущественные отношения  между супругами, один из которых  является индивидуальным предпринимателем, должны строиться в зависимости от того, осуществляет ли данный супруг при заключении сделки предпринимательскую деятельность.

     Законный  режим совместной собственности  супругов должен быть установлен только в отношении имущества потребительского назначения, приобретенного индивидуальным предпринимателем для личных или семейных нужд.

     Важным  в связи с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности является вопрос об ответственности  по обязательствам супруга индивидуального  предпринимателя. В п. 1 ст. 45 СК установлено правило, согласно, которому взыскание по личным обязательствам одного из супругов обращается лишь на имущество этого супруга. Следовательно, ответственность по личным обязательствам несет супруг, являющийся субъектом обязательственного правоотношения. При недостаточности личного имущества супруга кредитор вправе требовать выдела доли супруга-должника, которая причиталась бы супругу-должнику при разделе общего имущества супругов, для обращения на нее взыскания. «Определение долей супругов в общем имуществе по требованию кредитора и выдел доли супруга-должника из общего имущества супругов производятся в соответствии с положениями ст. 38—39 СК (при законном режиме имущества супругов) или в соответствии с условиями брачного договора (при договорном режиме имущества супругов)».²³