Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в мебельном производстве

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость готовой и реализованной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящихся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг) (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, цеховых специальных лабораторий, расходы на изобретательство и рационализацию и т.п.).

К статье «Общехозяйственные расходы» (счет 26) относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, например:

• амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта) — кредитуется счет 02;
• эксплуатация оборудования — кредитуются счета учета производственных затрат или счет 23 — если эти затраты обобщаются на данном счете;
• все виды ремонта — кредитуются счета учета производственных затрат или счет 23;
• расходы на служебные командировки, на служебные разъезды — кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• типографские, почтово-телеграфные, телефонные расходы — кредитуются счета учета расчетов (60, 76 и т.д.)
• налоги, сборы и отчисления — кредитуется счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69;
• вознаграждение за выслугу лет с отчислениями на социальные нужды — кредитуются счета 70 и 69
• и т.п.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно — бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимости той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. При этом общехозяйственные расходы относятся на весь выпуск — пиломатериалов, древесных плит, фанеры клееной и лущеного и строганого шпона, стандартных домов и других изделий деревообработки.

В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

Общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально цеховой себестоимости продукции.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы) и работы, которые не соответствуют условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов.

В бухгалтерском учете в данном случае оформляются только три проводки:

дебет счета 28 кредит счета 20 — на сумму стоимости забракованной продукции.

Предполагается, что выявление брака после сдачи готовой продукции на склад должно расцениваться, как недостачи от порчи ценностей и учитываться на счете 94, а выявление брака продукции после ее отгрузки покупателю отражается на счетах расчетов (уменьшается сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — если расчеты с покупателем носят долгосрочный характер, или учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если отношения с данным заказчиком или покупателем ограничивались одной поставкой);

дебет счета 28 кредит счета 25 — на сумму части цеховых расходов, относящихся к стоимости брака;

дебет счета 20 кредит счета 28 — на сумму брака, включенного в фактическую себестоимость готовой продукции.

На первый взгляд может показаться, что первая проводка является излишней, так как в конечном счете вся сумма брака относится на себестоимость готовой продукции. Однако такой подход исказит информацию о структуре себестоимости продукции — полная себестоимость производственного брака должна быть сформирована обособленно.

Себестоимость внутреннего исправленного брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака с отчислениями на социальные нужды, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

В бухгалтерском учете себестоимость устранимого производственного брака формируется посредством оформления проводок:

дебет счета 28 кредит счета 70 и 69 — на сумму заработной платы рабочих, занятых на устранении брака;

дебет счета 28 кредит счета 10 — на сумму стоимости сырья и материалов, использованных при исправлении брака;

дебет счета 28 кредит счета 25 — на часть суммы общепроизводственных расходов;

дебет счета 20 кредит счета 28 — на сумму брака, включенную в себестоимость готовой продукции.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

К статье «Прочие производственные расходы» относятся затраты и отчисления на НИОКР, стоимость вспомогательных материалов и другие расходы. Следует иметь в виду, что с 2002 года затраты, связанные с отчислениями в фонды НИОКР для целей налогообложения учитываются особым порядком. Статьей 262 НК РФ установлен особый порядок налогового учета таких расходов. Расходы на НИОКР могут быть приняты в пределах 0,5 процента доходов, причем отчисления должны быть сделаны только в фонды, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации. В лесопилении в статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на антисептирование и камерную сушку пиломатериалов.

Прочие производственные расходы, которые не могут быть отнесены по прямому назначению, распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости.

В статью «Коммерческие расходы» («расходы на продажу») включаются:

• затраты на тару и упаковку на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки, или стоимость тары возмещается сверх цены продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты основных производственных цехов по предусмотренной технологическим процессом упаковке продукции (стоимость тары, оплата труда по упаковке и т.п.) на коммерческие расходы не относится. Такие расходы включаются в производственную себестоимость продукции и отражаются на соответствующих статьях затрат, входящих в производственную себестоимость продукции этих цехов, или комплексной статьей, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий;
• расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагон, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата транспортных тарифов при реализации продукции по ценам франко — вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения;
• отчисления, уплачиваемые в соответствии с установленными нормами и договорами, торговым, снабженческим и сбытовым организациям за реализацию ими изделий предприятия (в случаях, когда соответствующие изделия не могут быть реализованы в общем порядке и переданы указанным организациям для реализации на комиссионных началах). Расходы на страхование коммерческого риска, проценты за факторинговые услуги и т.д.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их объема.

Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

Отражение перечисленных видов затрат в бухгалтерском учете производится по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами соответствующих видов имущества или расчетов.

Списание расходов на продажу отражается по кредиту счета 44 и дебету счета 90 «Продажи».

 

3. Особенности формирования себестоимости продукции в отдельных деревообрабатывающих производствах. Производство мебели

Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия.

Основные стадии технологического процесса производства мебели состоят из следующих технологических операций:

- раскрой пиломатериалов  на черновые заготовки;

- раскрой древесно - стружечных, древесно - волокнистых плит, фанеры и подготовка щитов к облицовыванию;

- механическая обработка  брусковых деталей;

- подготовка шпона к  облицовыванию;

- облицовывание пластей  щитов, брусков и рамок строганым, лущеным или синтетическим шпоном  или декоративным бумажно - слоистым пластиком;

- повторная механическая  обработка щитов и рамок;

- отделка щитовых деталей  и сборочных единиц;

- сборка мебели;

- обойные работы;

- изготовление гнутоклееных  и плоскоклееных деталей;

- декоративное оформление  мебели;

- упаковывание мебели;

- производство мебельных  зеркал и стеклоизделий;

- производство формованных  элементов мебели из ППУ.

На мебельных предприятиях, производящих обработку древесины, цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся также к основному производству.

К вспомогательным цехам (участкам) относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство, ремонтно - механические и ремонтно - строительные мастерские (цехи), транспортное (автомобильное, водное, железнодорожное и др.) хозяйство, инструментально - шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.

Калькуляционной единицей мебельного производства являются предметы мебели по артикулам.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане производства в натуральном выражении (штуки, комплекты). При этом на каждый артикул изделия плановая калькуляция составляется отдельно (в зависимости от вида отделки, фурнитуры, зеркал и т.д.).