Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

б) доброкачественным заключение эксперта бухгалтера может быть признано при условии, что в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

в)  достоверность и доброкачественность доказательств, находящихся в основе заключения эксперта-бухгалтера. Если доказательства, которые были предъявлены эксперту-бухгалтеру, недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными. Заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на достоверных и доброкачественных доказательствах. Эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

г)   все доказательства, документы, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера.

Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть проверены факторы научно-методического характера, связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением его заключения:

а) степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется нормативными актами. Опираясь на них, эксперт-бухгалтер должен сделать вывод о том, правильно или неправильно учитывается та или иная операция;

б)  правильность методики, применяемой экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;

в)  обоснованность заключения материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить проверку и оценку. При ссылке эксперта-бухгалтера на нормативные акты указывается их наименование, номер и дата.

Ссылками на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в которой эксперт-бухгалтер пользуется своими специальными познаниями;

г)  отсутствие в заключении внутренних противоречий. Наличие в заключении нескольких расчетов, основанных на разных источниках доказательств, нельзя рассматривать как внутреннее противоречие;

д) логическое построение заключения;

е) отсутствие существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный экспертом-бухгалтером. Такие пробелы затрудняют, а иногда и не позволяют проверить правильность фактических данных, использованных экспертом-бухгалтером в заключении, а также его выводов;

ж)  категоричность заключения;

и) отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера. К ошибкам, которые опорочивают заключение эксперта-бухгалтера, относят: ошибки по существу заключения, ошибки в расчетах, в частности, если эксперт-бухгалтер установил завышенный или заниженный размер материального ущерба;

Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть учтены обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-бухгалтера.

Наиболее часто при оценке заключения эксперта-бухгалтера возникают следующие проблемы:

Одной из проблем, является то, что заключением эксперта-бухгалтера устанавливаются обстоятельства, имеющие косвенное отношение к составу преступления. Например, недостача ценностей, выявляемая с помощью эксперта, может быть следствием различных причин, в частности результатом хищения. Из этого следует, что определение экспертом суммы ущерба еще не означает установления суммы похищенного.

При помощи заключения можно выявить причастность определенных счетных работников к маскировке недостачи. Эксперт-бухгалтер не может давать заключение по вопросу о том, кто именно совершил преступление. Факты, установленные в результате проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, являются лишь частью в системе других доказательств. Собранные по делу доказательства, в том числе и те которые содержатся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять обстоятельства установленные по делу. Если же есть разные объяснения всей совокупности имеющихся по делу доказательств, то нельзя расценивать собранные косвенные доказательства, в том числе и заключение эксперта-бухгалтера, как доказательства данного преступления (например, хищения).

Выводы эксперта-бухгалтера могут противоречить другим доказательствам, собранным по делу.

Расхождения связаны с двумя причинами: 1) наличием возможных ошибок в заключении эксперта-бухгалтера; 2) недостоверностью других доказательств при истинности выводов эксперта. В этих случаях субъекты, назначившие экспертизу, оценивают заключение по своему внутреннему убеждению во взаимосвязи со всеми имеющимися доказательствами по делу.

Суд или следователь могут не согласиться с выводами эксперта, решить дело на основании других доказательств, если они в совокупности позволяют сделать истинный вывод о действительных фактических обстоятельствах по делу и не назначать повторной экспертизы.

Результаты оценки заключения правоохранительные органы обязаны отразить в своем решении. При этом в решении приводятся:

• причины, по которым заключение эксперта отвергнуто, а другие доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда (следствия). Также может сложиться другая ситуация, когда заключение эксперта является основным доказательством по делу, а другие доказательства не принимаются к рассмотрению;

• основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед заключением эксперта, и наоборот.

В мотивированной части решения должны содержаться убедительный анализ недостатков экспертного заключения и доводы, почему оно отвергается.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза — важное средство собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях, преступлениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Научно обоснованное заключение эксперта-бухгалтера помогает установлению объективной истины по уголовному и гражданскому делу, поэтому знание сущности бухгалтерской экспертизы, порядка и ситуаций ее назначения является одним из условий, обеспечивающих решение задач, возникающих в юридической практике.

Судебно-бухгалтерские экспертизы обычно назначаются в следующих случаях:

• когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;
• если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т.п.);
• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
• в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;
• при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
• если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы

Список литературы

1. Арзуманян Т.М. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. - М.: Юридическая литература. 2011.
2. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Академия, 2013.
3. Палиашвили А.Я. Экспертиза в суде по уголовным делам. - М.: Юридическая литература, - СПб.: Питер, 2013.
4. Правовая бухгалтерия/Отв. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев. - М.: Юрист, 2011
5. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации. / Под общ. ред. В.В. Мозякова. – М.: Экзамен XXI, 2012.