Правовое регулирование налогов и сборов

    Исполнение  обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: а) залогом имущества; б) поручительством; в) пеней; г) приостановлением операций по счетам в банке; д) наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ ч. I). Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения налоговых обязанностей изложены в ст. 73 — 77 НК РФ.

    За  надлежащим исполнением законодательства о налогах и сборах установлен налоговый контроль, проводимый должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах: а) налоговые проверки; б) получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; в) проверки данных учета и отчетности; г) осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли); д) в других формах, предусмотренных Кодексом (ст. 82 НК РФ).

    В целях повышения эффективности  налогового контроля со стороны налоговых органов законодатель предусмотрел в НК РФ ч. I правила, закрепляющие определенную, строго обязательную последовательность контрольных действий:

• учет налогоплательщиков (ст. 83 — 86 Кодекса);

• проведение налоговых проверок и оформление их результатов (ст. 87 - 100 Кодекса);

• производство по делу о налоговом правонарушении (ст. 101 — 105 Кодекса).

В ходе учета налоговые органы — Государственные  налоговые инспекции (ГНИ) — получают важные сведения о налогоплательщиках:

1) об их количестве; 2) месте нахождения; 3) видах деятельности;

4) наличии  имущества; 5) источниках прибыли (доходов). При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН), который налогоплательщики обязаны указывать в декларациях, отчетах, заявлениях, платежных, расчетных и иных документах.

    Виды  налоговых проверок, порядок и  условия их проведения, правила составления  соответствующих документов закреплены в ст. 87 — 100 НК РФ ч. I. Налоговые органы (ГНИ) проводят следующие виды налоговых  проверок: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится: 1) у всех налогоплательщиков (т.е. организаций и индивидуальных предпринимателей);

2) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; 3) регулярно каждый квартал.

    Выездная  налоговая проверка проводится только на основании решения руководителя налогового органа (ГНИ) или его заместителя не чаще одного раза в год и не может, как правило, продолжаться более двух месяцев, лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев, а также с выездом должностных лиц налоговых органов к налогоплательщику по месту его нахождения.

    За  налоговые правонарушения законодательство о налогах и сборах предусматривает  ответственность за их совершение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

    Налоговая ответственность по своей природе  представляет собой разновидность финансово-правовой ответственности, поскольку, во-первых, законодательство о налогах и сборах призвано обеспечить бюджеты всех уровней (федеральный, региональные и местные) финансовыми (денежными) средствами; во-вторых, к налоговой ответственности привлекаются налогоплательщики (организации и физические лица), в отношении которых со стороны налоговых органов не может осуществляться исполнительно-распорядительная деятельность; в-третьих, налоговое правонарушение является самостоятельным видом юридического нарушения.

    Налоговая ответственность наступает с 16-летнего  возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ). Мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, применяемая  в виде денежных взысканий (штрафов). В зависимости от смягчающих или отягчающих обстоятельств, установленных Налоговым кодексом РФ ч. I, размер штрафа уменьшается либо увеличивается.

    Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. 
 

Правовое  регулирование налогообложения  юридических лиц

    Среди нормативных актов, обеспечивающих налогообложение юридических лиц, особое значение имеют Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 17 марта 1997 г. с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 7 марта 1996 г., от 10 января 1997 г., от 18 февраля 1998 г.; Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, включая внесенные Федеральным законом от 10 января 1997 г.

    Особая  значимость этих актов состоит в  том, что они установили (запретили) налоги, которые по тяжести налогового бремени выделяются среди обязательных платежей.

    С введением с 1 января 2001 г. в действие ч. II Налогового кодекса РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость») Закон  РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. утратил силу за исключением подпунктов «Т», «У», «Щ», «Э», «Я» п. 2 ст. 5, которые утрачивают силу с 1 января 2002 г. (ст. 1 и 2 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 19 июля 2000 г.).

    Налогу  на добавленную стоимость в НК РФ отведена гл. 21.

    Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 143 НК РФ).

    Таким образом, плательщиками НДС являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Что касается иностранных организаций, то согласно п. 2 ст. 144 НК РФ они имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

    Объектом  налогообложения признаются следующие  операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результаты выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Не признаются реализацией товаров  (работ, услуг):

    1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (Правило п. 3 ст. 39 НК РФ гласит, что не признается реализацией товаров, работ или услуг: а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; в) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). Пункт 3 вышеназванной статьи включил еще шесть случаев, когда операция не признается реализацией товаров (работ, услуг);

    2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

    3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

    4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

    5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и унитарным предприятиям.

    Местом  реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

    — товар находится на территории Российской Федерации, не отчуждается и не транспортируется;

    — товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

    — монтаж, установка или сборка товара производятся на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

    Местом  реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если:

    — работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

    — работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

    — услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

    — покупатель услуг осуществляет деятельность на территории

    Российской  Федерации.

    Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

    а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

    б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания

    услуг).

    Налоговый период устанавливается как календарный  месяц (ст. 163 НК РФ). Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

    НК  РФ закрепил порядок определения  налоговой ставки, порядок отнесения  сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), порядок применения налоговых вычетов, порядок возмещения налога, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 164 - 178 НК РФ).

    Акцизы  представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Как один из видов косвенных  налогов они имеют свою правовую базу (основу) установления и взимания. В частности, это: Закон «Об акцизах», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г.; указы Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270, «О мерах государственной поддержки программ организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе «АвтоВАЗ» от 23 декабря 1993 г. № 2276, «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации» от 24 декабря.