Правовая природа и правовое регулирование сборов и пошлин

   В соответствии с п. 2 ст. 333 указанные в п. 1 этой статьи органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных главой 25, иные платежи, за исключением государственной пошлины. Для полного анализа понятия государственной пошлины необходимо обратиться к положениям ст. 8 НК РФ.

   Согласно  п. 2 этой статьи под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Следовательно, признаками государственной пошлины являются обязательность, возмездность (уплата государственной пошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий) и поступление в федеральный бюджет (эта пошлина является государственной).

   Виды  государственной пошлины. В зависимости  от органа, на которого возложена обязанность  удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении:

   1) в  суды общей юрисдикции, к мировым  судьям, в арбитражные суды, в  Конституционный Суд Российской  Федерации и конституционные  (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

   2) в  нотариальные органы;

   3) в  органы записи актов гражданского  состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные  органы;

   4) в  органы внутренних дел и другие  уполномоченные органы при совершении  действий, связанных с приобретением  гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

   5) в  федеральные органы исполнительной  власти по вопросам официальной  регистрации программы для электронных  вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

   6) в  государственные учреждения по  осуществлению федерального пробирного  надзора; 

   3. Плательщики, объект обложения, порядок и сроки взимания государственной пошлины.

   Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, в случае если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25 НК РФ⁵, или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ.

   К организациям относятся коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе  иностранные; органы государственной власти и управления, выполняющие в соответствии с Законом и Положениями функции управления муниципальным и государственным имуществом; крестьянские фермерские хозяйства, образованные до 1996 года и прошедшие перерегистрацию в налоговом органе как юридические лица.

   К физическим лицам относятся граждане РФ, лица без гражданства и иностранные  граждане, а также индивидуальные предприниматели, действующие без  образования юридического лица.

   К юридически значимым действиям по смыслу главы 25 НК РФ относятся, в частности:

   · нотариальные действия;

   · государственная  регистрация актов гражданского состояния;

   · действия, связанные с приобретением гражданства  РФ или выходом из гражданства  РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

   · государственная  регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации.

   Объект  обложения. В главе 25.3 НК РФ не прописан объект обложения государственной  пошлиной. Однако, исходя из текста данного  документа, можно сделать предположение, что объектом обложения признаются:

   1) услуги  судебных учреждений;

   2) совершение  нотариальных действий;

   3) совершение  действий, связанных с оформлением  актов гражданского состояния;

   4) совершение  действий, связанных с приобретением  гражданства Российской Федерации  или выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

   Пример. Российская организация привлекает физических лиц - граждан Республики Беларусь на работу. Обязанность оплачивать государственную пошлину за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников и за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину возложена на работодателя. Согласно статье 333.28 НК РФ государственная пошлина за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников составит 3000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника, а за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства - 1000 руб. При этом суммы такой оплаты доходом вышеуказанных физических лиц в целях обложения налогом на доходы являться не будут.

   5) официальная  регистрация программ для электронных  вычислительных машин, базы данных  и топологий интегральных микросхем;

   6) совершение  действий уполномоченными государственными  учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

   7) государственная  регистрация юридического или  физического лица, государственная  регистрация выпуска ценных бумаг,  средств массовой информации, за  право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право  использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации, а также совершение прочих юридически значимых действий.

   С введением  главы 25.3 НК РФ, увеличилось количество объектов обложения. Сроки уплаты государственной пошлины. Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено налоговым законодательством, в следующие сроки:

   1) при  обращении в Конституционный  Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, надзорной или кассационной);

   2) ответчики  в судах общей юрисдикции, арбитражных  судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом судебное решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения;

   3) при  обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

   4) при  обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи  документов (их копий, дубликатов);

   5) при  обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

   6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих установленных законодательством документов.

   Порядок уплаты государственной пошлины. При  обращении за государственной регистрацией прав пошлина должна быть уплачена плательщиками до подачи заявления на совершение юридически значимого действия (ст. 333.17 НК РФ).

   Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Факт уплаты пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка (либо органом федерального казначейства) о его исполнении .

   Факт  уплаты пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной  формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

   Уплата  государственной пошлины должны быть произведена отдельно по каждому  юридически значимому действию, за совершение которого обращается заявитель (заявители), и каждым плательщиком, т.е. каждый плательщик обязан предоставить самостоятельный документ, подтверждающий оплату пошлины по каждому действию, с четким указанием его вида.

   Принимая  документ, подтверждающий уплату государственной  пошлины, должностное лицо органа по регистрации прав, осуществляющее прием  документов на регистрацию, должно осуществить следующие действия:

   · проверить, что подлинник документа об уплате пошлины представлен с приложением  его копии, если плательщиком выступают  юридические лица: если плательщик - физическое лицо, копия прилагается  в случае, если лицо хочет получить оригинал квитанции после проведения регистрации, а также в случае уплаты госпошлины в большем размере, чем предусмотрено статьями НК РФ;

   · проверить  соответствие представленного документа установленному образцу

   · убедиться, что лицо (лица), обращающееся за государственной регистрацией прав указано в платежном документе в качестве плательщика пошлины;

   · проверить  соответствие размера уплаченной пошлины  установленному подпунктами 20-26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ⁶, а также наличие льгот по уплате госпошлины.

   Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должен быть возвращен заявителю вместе с другими документами после государственной регистрации прав и должен содержать отметку "погашено", проставляемую специалистом отдела при приеме документов. Копия платежного документа помещается в дело правоустанавливающих документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Заключение.

   Итак, мы рассмотрели понятий сборов и пошлины, различные виды пошлин, предусмотренные российским законодательством.  
Традиционно пошлиной называют денежные повинности, взимаемые в бюджет в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Природа пошлин предполагает использование иных принципов при определении размера платежа нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица не может быть отправным моментом, поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. При определении этой суммы нельзя исходить лишь из финансовых соображений - ее необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлен платеж. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным. Во-вторых, размер пошлины или сбора не должен ограничивать возможность граждан использовать их основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти: права предоставляются гражданам без всякой зависимости от внесения каких-либо платежей. 
В современном российском законодательстве существует три вида платежей, имеющих название пошлины: государственная (Закон РФ "О государственной пошлине"), регистрационная (Патентный закон РФ) и таможенная (Закон РФ "О таможенном тарифе") пошлины. Однако официального общего определения понятия "пошлина" в нашем законодательстве не существует.  
Как было указано в главах 2 и 4 данной работы, государственная и регистрационная пошлины в целом соответствуют пошлинному принципу, поскольку установлены в фиксированных суммах, взыскиваются за совершение юридически значимых действий, предусматривают систему льгот, делающую доступной даже малообеспеченному населению реализацию его прав. 
Однако в силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором и наоборот. Так, косвенный налог, имеющий к тому же целью оперативное регулирование внешнеэкономическое деятельности на территории страны, уплачиваемый при пересечении товарами таможенной границы государства, традиционно принято называть таможенной пошлиной.  
Это обстоятельство затушевывает истинную природу того или иного платежа, затрудняет его анализ налогоплательщиком (иногда это делается умышленно), создает угрозу нарушения установленных правил налоготворчества.

   Исходя  из правового анализа выбранной  мною темы делаю вывод, что несмотря на то что  размер собираемых пошлин и сборов в бюджете государств, занимает, как правило, не значительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение, так как ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без их использования в своей налоговой системе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Список  использованных источников и литературы.

Нормативные акты

1. Конституция  РФ.

     2. Федеральный закон от 2 ноября 2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"// Собрание законодательства РФ. - 2004. - N 45. - Ст. 4377.

    3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ.- 07.08.2000.-N 32.- ст. 3340

   4. Закон РФ от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине"// ВСНД и ВС РФ. -1992. -N 11.- Ст. 521; СЗ РФ. -1996.- N 1. -Ст. 19; 1997. -N 29.- Ст. 3506. 

   Литература  и материалы периодической печати

   5. Государственная пошлина./ Редактор М.А. Подобед. - М.: Книга сервис, 2005.- 80с.

   6. Годме П.М. Финансовое право.- М.: Прогресс, 1978.- С. 392.

   7. Козырин А.Н. «Государственная пошлина в налоговой системе Российской Федерации» // Финансы» 1996.- № 5- СПС - КонсультанПлюс

   8. Козырин А.Н. «Правовое регулирование порядка взимания государственной пошлины»// «Бухгалтерский учёт.- 1997.- № 11- СПС - КонсультанПлюс

   9. Петров А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 670 с.

   10. Шулева Г.Г. О государственной пошлине // Бухгалтерский учет.- 1996- № 4- СПС - КонсультанПлюс