Общие положения налогового права

      Под юридическим содержанием налогового правоотношения понимаются субъективные права и обязанности его участников. Такое содержание даже с участием одних и тех же субъектов может существенно различаться в зависимости от того, являются налоговые правоотношения регулятивными или охранительными.

      В регулятивных налоговых правоотношениях поведению обязанного лица, в данном случае налогоплательщика (плательщика сбора), противопоставлено право требования управомоченного лица - налогового органа.

      В охранительных налоговых правоотношениях праву налогового органа по применению мер государственного принуждения соответствует обязанность лица, совершившего налоговое правонарушение претерпеть лишения имущественного характера в результате применения налоговых санкций. 

      Тема: Ответственность  за совершение нарушений  законодательства о  налогах и сборах.

       

      1. Понятие, признаки  и виды ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и  сборах.

      Статьей 23 НК определено, что налогоплательщики и плательщики сборов несут ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей. 

      Основаниями     привлечения     к    ответственности         за     нарушения законодательства о налогах и сборах являются:

      1.   налоговые правонарушения;

      2.   нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных  правонарушений  (административные правонарушения в сфере налогообложения);

      3.   преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления);

      4.   существенным       признаком       ответственности       за       нарушение законодательства о  налогах и сборах относятся  также и процессуальная форма   ее   реализации,   т.е.   это   реализация   ответственности.   Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии процедурам, предусмотренным законодательством.

      С учетом всего выше указанного ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушающего  законодательство о налогах и  сборах претерпеть лишения личного, имущественного или организационно-физического характера в результате применения к нему государством соответствующих санкций в лице налоговых, таможенных и органов МВД.

      В зависимости от того, какое нарушение  законодательства о налогах и  сборах лежит в основании анализируемой  ответственности она может рассматриваться как разновидность налоговой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений привлекаются к налоговой ответственности. 

      В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:

      1.  ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений в соответствии с НК РФ;

      2. ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах в связи с перемещением  товаров через таможенную территорию  РФ.

      В данном  случае,  привлечение  к ответственности  ведется  в  порядке, установленном не налоговым, а таможенным законодательством.

      Административная  ответственность применяется в  отношении лиц, виновных в совершении нарушения законодательства о налогах  и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.

      Порядок привлечения к ответственности  регулируется кодексом РФ «Об административных правонарушениях».

      Уголовная ответственность наступает в  тех случаях, когда совершенное  лицом нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. 

      2. Принципы налоговой  ответственности.

      К принципам налоговой ответственности относятся следующие:

      1.   Законность - никто не может быть привлечен к ответственности за совершение    налогового правонарушения,  иначе как по основаниям  и в порядке, предусмотренном НК РФ.

      2.  Однократность привлечения к налоговой ответственности, т.е. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

      3.  Принцип соотношения налоговой ответственности с другими видами ответственности, т.е.  привлечение организации или физического лица  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает указанные   физические   лица   или   должностные   лица   организации,   при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.-

      4. Принцип разграничения налоговой санкции и налоговой обязанности,

      т.е. привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанностей уплатить соответствующие суммы налога и пеней.

      5.  Принцип презумпции невиновности, лицо считается не виновным в совершении   налогового   правонарушения   пока  его   виновность   не   будет доказана в предусмотренном Федеральным законом порядке и установлено вступившим   в   законную   силу   решением   Суда.   Лицо,   привлекаемое   к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершенном возлагается на налоговые органы.

      Все неустранимые сомнения виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Данный институт налогового права принято именовать презумпцией невиновности налогоплательщика.

      Примерно  такие же принципы действуют в  уголовном праве и в административном праве, при привлечении виновных лиц к ответственности за совершение налоговых преступлений, а также за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения соответственно. 

      3. Обстоятельства, исключающие  привлечение лица  к ответственности  за совершение  налоговых правонарушений.

      К ответственности за совершение налогового правонарушения лицо не может быть привлечено, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств;

      1.  отсутствие события налогового  правонарушения.

      2. отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения.

      3. совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения  физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16 летнего возраста.

      4. истечение срока давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

      Согласно  ст. 113 НК лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение, истекло 3 года.

      Не  применяется налоговая ответственность  также и при наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налоговых правонарушений. Такими обстоятельствами признаются:                    

      1.  Совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения вследствие стихийных бедствий или др. чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.    Указанные    обстоятельства    устанавливаются    наличием общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иными способами не нуждающимися в специальных средствах доказывания.

      2.  Совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения  налогоплательщиком   физическим   лицом,   находившимся   в   момент   его совершения в  состоянии, при котором это  лицо не могло отдавать себе  отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данные обстоятельства доказываются представлением в налоговый договор документов,  которые по смыслу, содержанию и дате    относятся  к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение.

      3.  Выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений  по  вопросам  законодательства о  налогах   и  сборах,  данных налоговым     органом     или     их     должностными     лицами,     либо     др. уполномоченным государственным органом в пределах их компетенции.

      Указанные обстоятельства устанавливаются при  наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и  содержанию   относятся   к   налоговым   периодам,   в   котором   совершено налоговое   правонарушение    вне    зависимости    от    даты    издания    этих документов.

      Административное  законодательство также предусматривает  некоторые обстоятельства, исключающие  привлечение к ответственности. Однако из этих обстоятельств реальным является только невменяемость.

      Не  подлежит административной ответственности  лицо, которое во время совершения противоправного действия или бездействия находилось в состоянии невменяемости, т.е. не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической, душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния.

      Аналогичное обстоятельство предусмотрено также  ст. 21 Уголовного кодекса, т.е. невменяемости  к уголовной ответственности не подлежит т.ж. лицо, которое добровольно и окончательно отказалось от доведения преступления до конца. Кроме того, согласно ст. 40 и 42 Уголовного кодекса не является преступлением и, следовательно, не наказуемо причинение вреда охраняемым законом фискальным интересам государства. В результате такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями, либо во исполнение приказов или распоряжений. В данном случае уголовная ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение. 

      4. Обстоятельства, смягчающие  и отягчающие ответственность  за совершение  налоговых правонарушений.

      К числу обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения относятся:

      1.  Совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

      2.   Совершение правонарушения под  влиянием угрозы  или принуждения,  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости.

      3.  Иные обстоятельства, которые судом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

      При наличии, хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным по законодательству.

      Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения признается повторное совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция считается   подвергнутым   этой   санкции   в   течение    12   мес.   с   момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

        При наличии отягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа удваивается.

        Действующее законодательство предусматривает также ряд оснований освобождения от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

      Согласно  ст. 81 НК при обнаружении налогоплательщика  в поданной им декларации, не отражения  или не полноты отражения сведений, а также ошибок приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию.

      Налогоплательщик  освобождается от ответственности в том случае, когда им было сделано заявление об обнаружении указанных фактов до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом указанных нарушений, либо о назначении ВНП.

      В случае, когда это делается после  истечения срока подачи налога, налогоплательщик освобождается от ответственности  только в том случае, когда указанное  заявление было подано до того момента, когда он узнал о назначении ВНП. Дополнительным условием освобождения от ответственности является уплата недостающей суммы налога и соответствующих пеней.