Обоснование выбора государств

     Наибольшая  доля налоговых поступлений в  федеральный бюджет направляется в  Норвегии (66,7%). Здесь существует двухуровневая система, с разделением налогов на общенациональные и местные, при этом их виды совершенно одинаковы. В отличие от других скандинавских стран, в Норвегии все виды и ставки местных налогов устанавливаются только на государственном уровне.

     Доля  налоговых поступлений в федеральные бюджеты ЮАР и России примерно одинаковы (63,0% и 64,9% соответственно), однако, в ЮАР, в отличие от России существует двухуровневая бюджетная система. Доля налоговых поступлений в муниципалитеты ЮАР составляет 8,05%. Необходимо отметить, что последние, в сравнении с Россией и другими государствами Европы и Америки имеют большие полномочия.

     Достаточно  широкими полномочиями на наш взгляд обладают местные органы власти в Армении. Муниципалитеты в соответствии с налоговым законодательством могут принимать решения об освобождении на своих территориях полностью или частично отдельных категорий налогоплательщиков от местных налогов, о снижении налоговой ставки. Это, скорее всего, связано с менталитетом населения Армении.

     Также, интересным на наш взгляд является сравнение налоговых поступлений  в социальные фонды рассматриваемых  стран. Из данных таблицы 3 сразу очевидна социальная направленность развитых стран.  Наибольший показатель социальных отчислений наблюдается в Канаде – 23,6% и в Норвегии – 20,7%. Необходимо отметить, что в Канаде и Норвегии, социальные налоги взимаются как с работодателей, так и с работников, тогда как в России только с работодателей.

     Помимо  этого, необходимо рассмотреть соотношение прямых и косвенных налогов в исследуемых странах (таблица 4). 

     Таблица 4

     Соотношение прямых и косвенных налогов в 2009 г.

     Из  таблицы 4 видно, что наибольшее значение косвенные налоги имеют в ЮАР. При расчете доли прямых налогов были также включены социальные отчисления. Как правило, в мировой статистике данные налоги идут обособленно, поэтому возможно доля прямых налогов в вышеприведенных странах может показаться завышенной. Кроме этого важно отметить, различие бюджетообразующих налогов в разных странах. Так если в большинстве стран превалируют поступления от подоходного налога, то в Армении основную долю поступлений бюджетов составляет налог на прибыль – 47% против 15,6% подоходного налога. В Норвегии доли поступлений от этих налогов являются сбалансированными – 27% и 24% соответственно.

     В таблице 5 приведены данные из последнего отчета "Paying Taxes 2010",  отражающего степень простоты налоговой системы в 181-й стране мира. 

     Таблица 5

     Рейтинг стран по уровню простоты налоговой системы за 2009 г. для предприятий

 
 
 
 
 
 
 
 

     При подготовке доклада авторы рейтинга изучили финансовые отчеты фирм средних  размеров и свели полученные данные к трем индикаторам: количеству уплачиваемых налогов, величине налоговых ставок и времени, затрачиваемому на административные процедуры. В исследовании подчеркивается, что выполнение множества налоговых требований по-прежнему остается реальным бременем для бизнеса.

     Проанализировав таблицу 5, видно что наиболее удобной из налоговых систем рассматриваемых стран, является налоговая система Норвегии.

     Для понимания особенностей администрирования  налогов в Норвегии существенно  одно обстоятельство. В Норвегии практически  автономен муниципальный уровень власти и большая часть инспекций подчинена местным властям - это сложилось исторически. Влиять на них центральный аппарат службы (Директорат) и губернские управления могут только в части рекомендации методик и технологий. Однако, несмотря на различие в подчиненности, работа в обычных инспекциях и в инспекциях, подчиненных разным муниципалитетам, проводится на базе одних и тех же процедур и технологий.

     Несмотря  на высокий уровень экономического развития, налоговая система Канады находиться примерно в середине списка (60-е место). На наш взгляд это объясняется тем, что налоговое законодательство Канады усложнено множеством разъяснений и комментариев. Также особенностью Канады является то, что налоговая администрация Канады находится в ведении федеральных земель, а не централизованного государства. Налогообложение организаций разного рода (ООО, АО, кооператив, благотворительный фонд, некоммерческая организация) производится в специализированных подразделениях налоговой инспекции, отделах по обложению организаций. В этих отделах начисляется налог с корпораций, промысловый налог и НДС.

     Очень интересными являются данные Армении, которая находится в конце списка практически по всем показателям. Налоговая система Армении напоминает налоговую систему России лет 15 назад – большое количество налогов, плохое качество обслуживания налогоплательщиков. Хотя, безусловно, в последние годы в Армении ведется большая работа по переустройству налоговой службы: совершенствуется налоговое законодательство, повышается качество обслуживания налогоплательщиков, создается современная система управления.

     В России несколько лет назад введен комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования, но пока это не отразилось на рейтинге уровня простоты нашей налоговой системы.

     Утверждены  критерии оценки деятельности налоговых  органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. На основании этих критериев утверждена и начала применяться система премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутых результатов. Также в налоговых органах создана система налогового аудита. Изменение подходов к организации налогового контроля, а также усиление аналитической составляющей в деятельности ФНС приводит к заметному сокращению количества выездных налоговых проверок и увеличению камеральных проверок. Все эти меры должны повысить эффективность налогового администрирования в России и поднять рейтинг налоговой системы нашей страны на более высокий уровень.

      

 

      4. Права, обязанности участников  налоговых отношений 

     В России, а также в Армении права и обязанности участников налоговых отношений прописаны в Налоговом кодексе и не имеют существенных различий.

     Налоговая система Канады также схожа с  российской, однако к обязанностям добавляется также подотчетность  налоговых органов, но не номинальная, а фактическая. Помимо этого, аналогично с нашей страной, в Канаде завершающим этапом годовой финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц является составление и представление в налоговый орган налоговых деклараций.

     Что касается подоходного налога, то провинциальные налоговые законы в основном отражают федеральный закон, а взимание налогов доверено Налоговой службе Канады (в России – Федеральной налоговой службе).

     В Норвегии, несмотря на то, что как и в других странах существует обязанность налоговых органов и их должностных лиц по неразглашению сведений о налогоплательщиках, там существует также законодательно закрепленная возможность публикации определенных налоговых сведений, так называемая налоговая публичность. 

     Правовую  основу налоговой публичности в  Норвегии составляет конституционное право каждого на ознакомление с документами и материалами органов государственной власти, непосредственно затрагивающими его права и свободы. Исходя из того, что обязанность по уплате налогов носит публично правовой характер, неисполнение ее отдельным налогоплательщиком нарушает права и интересы всех граждан. Поэтому некоторые налоговые сведения, перечень которых строго регламентирован, признаются общедоступными, предоставляя, тем самым, всем налогоплательщикам право контролировать исполнение каждым его налоговой повинности. Обязанность по предоставлении таких сведений осуществляется путем их ежегодной публикации.

 

      5. Способы защиты прав и интересов налогоплательщиков 

       При взаимодействии налоговых органов  и налогоплательщиков последние  являются «слабой» стороной, то защита их интересов должна стоять для государства в качестве одной их приоритетных задач в области налоговой политики. Именно так это и происходит во многих странах (табл. 6).

       Таблица 6

       Способы защиты прав и интересов налогоплательщиков

 

     В мировой практике различают два способа защиты прав налогоплательщиков: административный и судебный.

     Административное  урегулирование споров получило наибольшее развитие в Канаде и Норвегии. Достаточно подробное и глубоко проработанное налоговое законодательство вместе с четкой позицией налоговых органов способствует тому, что в судах рассматривается относительно небольшое количество налоговых споров.

     Необходимо  отметить, что в России с 2009 г., также как и в Канаде, Норвегии и ЮАР прохождение процедуры досудебного урегулирования спора является обязательным условием принятия дела к судебному рассмотрению.

     В Армении также существует право налогоплательщиков обжаловать в административном порядке или в судебном решения налоговых органов и их должностных лиц. Однако в отличие от России и других стран, в Армении отсутствует обязательность досудебного урегулирования спора. То есть налогоплательщик по своему усмотрению, может обжаловать то или иное решение либо в налоговом органе, либо в суде.

 

     6. Проводимые в странах реформы и их последствия 

     Налоговые системы государств постоянно подвергаются критике, а следовательно их постоянно  пересматривают и вносят изменения в законодательные документы с целью оптимизации этих систем. В последние годы более 70 стран провели реформирование национальных систем налогообложения. Перемены коснулись упрощения системы налогообложения, а также снижения налогового бремени.

       В Канаде с 1988 года налог с продаж стал взиматься по модели НДС. Но при этом он распространяется только на сферу потребления. Также по этому налогу были пересмотрены налоговые льготы, и часть из них отменена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в разряд налогового кредита. Также в Канаде до сих пор сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР и деятельности малого бизнеса.