Исковая давность в налоговом праве

      Иных  оснований для признания безнадежной  к взысканию и списания задолженности  по налогам и сборам, пеням и штрафам действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.   

      3.2. Отражение списания  кредиторской задолженности  в бухгалтерском  учете

      Управление  дебиторской и кредиторской задолженностью - важный процесс, и его успешность зависит от многих факторов, в том числе и от своевременного информирования руководства о текущем состоянии расчетов. А это прямая обязанность бухгалтера, ведь именно он проводит расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, контролирует правильность платежей и сроки оплаты и, конечно, оформляет первичные документы.

      Отслеживание  сроков оплаты - одна из важных задач, ведь если платить по договорам не вовремя, можно попасть под нешуточные штрафы, а если пропустить истечение срока исковой давности по платежам, не поступившим от покупателей, то можно не только вообще никогда не получить положенное по договору, но еще и попасть на корректировку и пересчет налоговых обязательств.

      Итак, исковая давность - это срок для  судебной защиты нарушенного права, то есть в пределах этого срока кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Общий срок исковой давности составляет 3 года.

      Но  для некоторых требований закон  устанавливает специальные сроки  исковой давности. Так, срок исковой давности составляет:

      1 год: 

      - если требование предъявляется  в связи с ненадлежащим качеством  работы, выполненной по договору  подряда (кроме строительства  зданий и сооружений);

      - если требование вытекает из  перевозки груза; 

      2 года:

      - если требование вытекает из договора имущественного страхования (кроме страхования риска ответственности) .

      Срок  исковой давности истекает одновременно как по основному, так и по дополнительным требованиям, вытекающим из соглашений о неустойке, залоге, поручительстве и т.п..

      Срок  исковой давности, пропущенный юридическим  лицом или индивидуальным предпринимателем, по требованиям, связанным с предпринимательской  деятельностью, не подлежит восстановлению независимо от причин пропуска.

      Тем не менее истечение срока исковой давности не препятствует должнику исполнить обязанность добровольно, но тогда он уже не вправе требовать исполненное обратно, даже если в момент исполнения не знал об истечении срока давности.

      Следует также помнить, что:

      - установленный законом срок исковой давности и порядок его исчисления стороны договора изменить не могут;

      - перемена лиц в обязательстве,  например при уступке требования, не влияет на течение срока  исковой давности.

      Срок  исковой давности по общему правилу  начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права:

      - (или) после окончания срока  исполнения по обязательствам  с определенным сроком исполнения;

      - (или) с момента исполнения  основного обязательства по регрессным  обязательствам. Так, исковая давность на требование с работника сумм, выплаченных организацией потерпевшему в возмещение вреда, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, начнет течь с момента такой выплаты;

      - (или) с момента, когда у кредитора  возникло право предъявить требование об исполнении обязательства, по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования. Например, срок исковой давности по требованию об оплате работ, выполненных по договору подряда, в котором срок оплаты не определен, начинает течь с момента подписания акта выполненных работ. А срок исковой давности по требованиям о выплате страхового возмещения - с момента наступления страхового случая.

      Если  по обязательству, срок исполнения которого не определен или определен моментом востребования, законом установлен льготный (более длительный) срок для исполнения должником требования кредитора, то срок исковой давности начинает течь с момента окончания льготного срока. В частности, если договором займа срок возврата суммы займа не установлен или определен моментом востребования, отсчет срока исковой давности начинается по истечении 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате займа.

      Иной  момент начала течения срока исковой  давности по конкретному требованию может быть установлен законом. Например, момент начала течения этого срока по требованиям, вытекающим из перевозки грузов, определяется транспортными уставами и кодексами . Так, например, течение годичного срока исковой давности по требованиям, вытекающим из договоров перевозок (фрахтования), начинает исчисляться со дня наступления события, послужившего основанием для предъявления претензии или иска, в том числе в отношении:

      1) возмещения ущерба, причиненного  недостачей, повреждением (порчей) багажа, груза, - со дня выдачи багажа, груза;

      2) возмещения ущерба, причиненного  утратой багажа, - со дня признания  багажа утраченным;

      3) возмещения ущерба, причиненного  утратой груза, - со дня признания  груза утраченным;

      4) просрочки доставки багажа, груза - со дня выдачи багажа, груза.

      Если  срок исполнения обязательства договором  не установлен, то дата начала течения  срока исковой давности может  подтверждаться:

      - товаросопроводительными документами; 

      - счетами-фактурами; 

      - актами выполненных работ (оказанных услуг);

      - актами сверки с должниками.

      В установленных законом случаях  течение срока исковой давности может приостанавливаться. В частности, если в течение последних 6 месяцев  срока исковой давности (а если этот срок составляет как раз 6 месяцев или меньше, то в течение срока исковой давности) предъявлению иска препятствовали следующие обстоятельства:

      - непреодолимая сила, то есть чрезвычайное  и непредотвратимое при данных  условиях обстоятельство;

      - приостановление действия нормативного  правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

      Особые  основания для приостановления  течения сроков исковой давности могут быть установлены законами. Например, по требованиям к перевозчику, вытекающим из договора морской перевозки  груза, течение срока исковой давности приостанавливается с момента предъявления к перевозчику претензии до получения ответа на претензию или по истечении 30 дней со дня получения претензии перевозчиком.

      При этом течение срока исковой давности приостанавливается именно на время существования обстоятельств, указанных в ст. 202 ГК РФ. После того как обстоятельства, послужившие основанием для приостановления течения срока исковой давности, прекратились, течение срока давности продолжается, и остающаяся часть срока удлиняется:

      - либо до 6 месяцев;

      - либо, если срок давности 6 месяцев  и менее, до срока давности.

      Срок  исковой давности может и прерываться. После прерывания течение срока  исковой давности начинается заново, а время, истекшее к этому моменту, не засчитывается в новый срок.

      Срок  исковой давности прерывается в  день:

      - предъявления в суд иска;

      - совершения в пределах срока  давности должником действий, свидетельствующих  о признании долга. 

      Действиями  должника, свидетельствующими о признании  долга, являются, в частности:

      - признание претензии; 

      - частичная уплата основного долга  или сумм санкций; 

      - просьба об изменении договора, свидетельствующем о признании  наличия долга, например об  отсрочке или рассрочке платежа. 

      При этом документы, свидетельствующие  о признании долга, должны быть подписаны уполномоченным лицом организации-должника. Право подписи таких документов должно:

      - (или) следовать из должностных  обязанностей лица;

      - (или) следовать из доверенности;

      - (или) явствовать из обстановки, в которой лицо действовало.

      Например, не будет прерывать течение срока  исковой давности акт сверки с  организацией- должником, если от ее имени  акт подписан главным бухгалтером, не имеющим соответствующей доверенности.

      Срок  исковой давности не прерывается, если должник бездействует, например не отвечает на претензию, не подписывает акт сверки.

      Если, например, за 2 дня до истечения общего срока исковой давности проведена  сверка расчетов, по результатам которой  уполномоченными лицами должника и  кредитора подписан акт с указанием  суммы задолженности, то с даты акта срок исковой давности начинается заново и составляет 3 года.

      Но  если акт сверки будет подписан на следующий день после истечения  срока исковой давности, срок все  равно будет считаться истекшим.  

      3.3. Влияние истечения  срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника

      Теперь  посмотрим, как влияет истечение  срока исковой давности на налоговые  обязательства кредитора и должника.

      Налоги  при списании задолженности  у кредитора, применяющего метод начисления.

      Дебиторская задолженность может возникнуть как в случае, когда мы отгрузили, а нам не оплатили (то есть когда  нам должны покупатели), так и  в случае, когда мы оплатили, но нам  не поставили (то есть когда нам должны поставщики).

      Любая дебиторская задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, независимо от того, принимал ли налогоплательщик какие-либо меры по ее взысканию. Отрадно, что с этим согласны и специалисты Минфина, и суды.

      Следующий вопрос, который возникает, - это  определение момента включения  в расходы безнадежного долга - на дату истечения срока исковой  давности или все же на дату оформления первичных учетных документов на списание (данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя о списании безнадежных долгов), которые, как правило, составляются позднее. Непосредственно в НК РФ не установлена дата признания внереализационного расхода в виде безнадежного долга, признанного таковым в связи с истечением срока исковой давности.

      Правильнее  всего проводить инвентаризацию задолженности раз в квартал (а  можно и раз в месяц - для  уплачивающих налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли) с  оформлением всех первичных учетных документов и, если срок исковой давности истек, списывать дебиторку на последнее число квартала (месяца). Если же этого не сделать, то есть не списать дебиторку по истечении срока исковой давности, то в периоде истечения срока исковой давности в бухгалтерском учете будут завышены активы, а в налоговом учете - доходы. И если первое приведет к завышению коэффициента ликвидности, то второе - к отвлечению оборотных средств, ведь налог на прибыль придется заплатить в большем размере.

      Отметим, что и специалисты Минфина России, и некоторые суды придерживаются этой же позиции - безнадежная дебиторка подлежит списанию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

      Подтверждением  такой позиции является и совсем свежее решение ВАС РФ о необходимости подачи уточненных деклараций и в том случае, когда уплаченные в бюджет налоги не были занижены. А ведь это именно наш случай - если безнадежная дебиторская задолженность не была списана в периоде истечения срока исковой давности, то в этом периоде налог на прибыль был уплачен в бюджет в большем размере, то есть бюджет ничего не потерял. Так что учет безнадежной дебиторки в более поздних периодах чреват пересчетами и подачей "уточненок".