Деятельность Центрального Банка России

   Предприятия-экспортеры, осуществляющие экспорт продукции, при представлении расчета налога на имущество представляют Справку  по экспортируемой продукции (работам, услугам).

   Предприятия-экспортеры при доле экспорта от 15 до 25 процентов  в форме расчета в строке 2 графе 3 указывают ставку налога через  дробь (2% / 0,6%).

   Предприятия-экспортеры при доле экспорта от 25 до 50 процентов  в форме расчета в строке 2 графе 3 указывают ставку налога через  дробь (2% / 1%).

В случае, если доля экспорта более 50 процентов, то в строке 2 графе 3 ставится прочерк.

В случае если предприятие, являющееся плательщиком единого налога, сдает в аренду часть здания, то среднегодовая остаточная стоимость  части этого здания для исчисления налогооблагаемой базы определяется путем  умножения среднегодовой остаточной стоимости 1 кв. м общей площади  здания на площадь части здания, подлежащей налогообложению. 19. Излишне  внесенные суммы налога засчитываются  в счет предстоящих платежей или  возвращаются, при условии отсутствия задолженности по налогам и сборам, в 30-дневный срок по письменному  заявлению плательщика.

• Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется по счету учета задолженности по платежам в бюджет.

Сумма начисленного налога отражается:

дебет счета  учета расходов периода;

кредит счета  учета задолженности по платежам в бюджет.

Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются:

дебет счета  учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счета  учета денежных средств. ( http://fmc.uz/legisl.php?id=i_proptax)

2.2 Налоговые санкции

     Налоговые санкции на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа. Вступление в силу НК существенно  изменило здесь ситуацию, поскольку  ранее действующий Закон об основах  налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а  не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в  денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов  использует НК. Первый вид – в  абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется  с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах –  величина их разная.

     Минимальная величина – 50 рублей, но за один не представленный документ. Поэтому имеет значение количество не представленных документов. Сам документ определяется по закону об информации и документации, где  указано, что документ только тогда  будет документом, когда он содержит признаки, позволяющие его идентифицировать. Это означает, что не любая страничка  может быть признана документом. А  если документ состоит из 50-страниц, но эти 50 страниц имеют дату и  номер, то документ будет целиком  в составе этих 50 страниц. 50 рублей надо платить не за каждую страничку, а за весь документ. Наиболее распространенный размер штрафа – 5 тысяч рублей. По физлицам обычно 500 рублей. Есть и другие размеры. Максимальный размер – 20 тысяч рублей в абсолютном размере по 118 статье за уклонение от постановки на учет.

     В процентном выражении штрафы тоже разнообразны, начиная от 5 процентов с суммы  налога, заканчивая 20 процентами с сумы доходов. Это существенная разница. В процентном выражении штрафы самые разные.

     В отношении размеров штрафных санкций  НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить  размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено  только в ситуации повторности, и  увеличение на 100 процентов. Никаких  вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать  штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф  уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его  втрое, вчетверо и т.д. При наличии  следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств  дела и оценки личности нарушителя. Наш окружной суд по делу, когда  небольшой срок пропуска представления  сведений об открытии счета с 5 тысяч  рублей штраф уменьшил до 500 рублей. Было одно единственное смягчающее обстоятельство, а штраф уменьшен в 10 раз. Из обстоятельств  дела было видно, что налогоплательщик попал в эту ситуацию по своей  вине, но был также виноват банк, который толкнул его на такое  нарушение. Поэтому с учетом всех обстоятельств дела штраф может  быть и уменьшен.

     Существенным  моментом является давность взыскания  налоговых санкций. Сейчас в 115 статье 6-месячный срок. Этот срок отсчитывается  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Здесь законодатель напрасно использовал союз «и», потому что  дата обнаружения налогового правонарушения наверняка будет определяться по дате подписания акта налоговой проверки. А составление какого акта? Речь, очевидно, идет о решении налогового органа о привлечении лица к ответственности, потому что сам акт налоговой  проверки только фиксирует налоговое  правонарушение, а основанием для  привлечения лица к ответственности  является решение. Решение по срокам, которые предусмотрены в кодексе, может быть вынесено как минимум  через месяц.

     Таким образом, наличие двух обстоятельств, с которыми связывается определение  срока, затрудняет на практике определение  этого 6-месячного срока. В налоговой  это учитывают и стараются 6-месячный срок отсчитывать с даты проведения налоговой проверки.

     Это срок пресекательный. Если он истек, то привлечение лица к ответственности, взыскание установленных санкций  становится невозможным. Но только по тем решениям, которые состоялись. Эта ситуация совершенно не препятствует проведению новой налоговой проверки, выявлению того же самого правонарушения и привлечению лица к ответственности. При этом должны быть учтены правонарушения по срокам проведения проверки. Однако само привлечение к ответственности  не исключается в пределах трехлетнего  срока давности с момента свершения  правонарушения.

     2.3 Виды налоговых санкций.

Существуют следующие  виды налоговых санкций:

- взыскания всей  суммы сокрытого или заниженного  дохода;

- штраф;

- взыскания пени;

- взыскание недоимки  по налогам.

     Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях  несет ответственность в виде:

а) взыскания  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере  той же суммы,

а при повторном  нарушении – соответствующей  суммы и штрафа в двукратном размере  этой суммы. При установлении судом  факта умышленного сокрытия или  занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере  сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и

за ведение  учета объекта налогообложения  с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или  занижение дохода за проверяемый  период; за непредоставление или несвоевременное  предоставление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания  пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание  пени не

освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности;

г) взыскание  недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов  и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

       Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается  рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие).

       Штрафные санкции за занижение налоговых обязательств, выявленное в результате проверок

     Пожалуй, одним из самых напряженных моментов при проведении плановой или внеплановой  проверки субъекта предпринимательской  деятельности работниками налоговых  органов является ее завершение. Так  как чаще всего в результате проведения проверки осуществляется доначисление суммы налогового обязательства, то у плательщиков возникает вполне законный вопрос в правильности расчета  штрафных санкций за занижение этих обязательств.

     Согласно  п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 при выявлении  в результате документальной проверки хозяйственной деятельности налогоплательщика  занижения или завышения суммы  его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, такой  налогоплательщик обязан уплатить штраф  в размере 10% от суммы недоплаты (занижения  суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных  для такого налога, сбора (обязательного  платежа) начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение  таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего  органа, но не более 50% такой суммы  и не менее 10 не облагаемых налогом  минимумов доходов граждан совокупно  за весь срок недоплаты, вне зависимости  от количества прошедших налоговых  периодов.

       Процедура расчета штрафа, в соответствии  с требованиями п. 6.1.3 Инструкции  № 110, состоит из нескольких  этапов и выглядит следующим  образом:

-        недоплата определяется как разница  между суммой налогового обязательства,  определенной налоговым органом  в результате проверки, и суммой  налогового обязательства, заявленной  в декларации;

-        суммы недоплат определяются  по каждой из деклараций по  всем налоговым периодам, в которых  они обнаружены (например, по налогу  на прибыль представляются квартальные  декларации, то есть за год  может быть не более 4 сумм  недоплат);

-        сумма штрафных санкций определяется  по всем налоговым периодам, в  которых были обнаружены суммы  недоплат и по которым начислены  штрафные санкции. То есть каждая  недоплата умножается на 10% и на  количество периодов, начиная с  налогового периода, на который  приходится предельный срок подачи  декларации, и заканчивая налоговым  периодом, на который приходится  получение таким налогоплательщиком  налогового уведомления от контролирующего  органа;

-        максимальный и минимальный размер  штрафа исчисляется от совокупной  суммы недоплат (то есть суммируются  суммы всех недоплат, без учета  завышения налоговых обязательств);

-        к уплате определяются суммы  штрафных санкций, не превышающие  50% от всех сумм недоплат.

Таким образом, для расчета штрафных санкций, прежде всего, следует определить:

-        сумму недоплаты (сумму заниженного  налогового обязательства);

-        количество базовых налоговых  (отчетных) периодов, прошедших с  момента возникновения недоплаты.

Количество таких  периодов можно определить по следующей  формуле:

К = R - (N - n х P), где

К - количество базовых  налоговых (отчетных) периодов, прошедших  с момента возникновения недоплаты;

R - период, в котором  получено налоговое уведомление;

N - период, за  который выявлена недоплата;

n - количество  лет, прошедших от года, за который  выявлена недоплата, до текущего  года (min = 0, max = 3);

P - количество  базовых налоговых (отчетных) периодов  в году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым  Кодексом Российской Федерации, а так  же возможность привлечения к  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать  следующие выводы: