Значение УСН для малых форм предпринимательства

      Исчисление  ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь — июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь — май. 

      1.3. Особенности страховых взносов в отличие от единого социального налога.

      С 01.01.2010 глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу. Вместо ЕСН работодатели будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок исчисления и уплаты, а также контроль за страховыми взносами в ПФР, Фонды обязательного медицинского страхования и ФСС регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В следующей таблице приведены отличия в начислении и уплате страховых взносов от ЕСН.

      Табл. 1. Сравнительный анализ ЕСН и  страховых взносов

      Можно выделить следующие отличия в  формировании базы для начисления страховых  взносов от формирования налоговой  базы по единому социальному налогу:

      * страховые взносы должны начисляться на суммы выплачиваемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;

      * обложению страховыми взносами подлежат выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов), а также на выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

      * единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

      * материальная помощь, оказываемые работодателями своим работникам в случаях особо не поименованных в п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в пределах до 4 000 руб. за календарный, тогда как единый социальный налог не начислялся на такие суммы в пределах до 3 000 руб.;

      * суточные при служебных командировках не облагаются страховыми взносами в размере фактически выплачиваемых сумм, тогда как для целей исчисления единого социального нормируются решениями, принимаемыми работодателями;

      * выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, вовсе не облагаются страховыми взносами, тогда как единым социальным налогом они облагались.

      В рамках единого социального налога учреждениями и иными страхователями производились отчисления на цели пенсионного  обеспечения, социального и обязательного медицинского страхования. При этом в отдельном порядке в составе данных платежей производилась уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

      С 2010 г. уплата единого социального  налога отменена и введена уплата бюджетными учреждениями и прочими  страхователями следующих страховых  взносов:

      • в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

      •в  Фонд социального страхования РФ (ФСС России) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством;

      •в  Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

      Порядок исчисления и уплаты страховых взносов  определен Федеральным законом  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

      Отмена  единого социального налога и  внесение прочих изменений в связи  с переходом на уплату страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды оформлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"».

      С переходом с 2010 г. на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в полной мере сохраняется и уплата страховых взносов в ФСС России на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этой части изменений не произошло. Данные страховые взносы должны по-прежнему уплачиваться бюджетными учреждениями в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». 
 
 
 

      Глава 2. Расчеты по социальному страхованию  в бюджетном учете.

      2.1. Отражение в бюджетном учете  операций по начислению страховых  взносов.

      Переход с уплаты ЕСН к уплате страховых  взносов на обязательное социальное страхование потребовал внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету. В соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н” учет расчетов по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Законом № 212-ФЗ, с 1 января 2010 г. необходимо вести с использованием следующих счетов бюджетного учета:

      1) 0 303 02 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”;

      2) 0 303 07 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС”;

      3) 0 303 08 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС”;

      4) 0 303 10 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии”;

      5) 0 303 11 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии”.

      Таким образом, с 2010 г. учет расчетов по страховым  взносам необходимо вести в разрезе  каждого из видов обязательного  социального страхования, а в  рамках обязательного пенсионного  страхования – в разрезе каждой из частей трудовой пенсии.

      Расчеты по страховым взносам в ФСС  России на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемым в соответствии с Федеральным  законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, как и ранее, ведутся на счете 0 303 06 XXX “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

      Применяемая с 1 января 2010 г. новая редакция Инструкции по бюджетному учету предусматривает  введение балансового счета 0 303 09 XXX “Расчеты по дополнительным страховым  взносам на пенсионное страхование”. На данном счете должны учитываться расчеты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляемым в соответствии с положениями Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”.

      В связи с отменой ЕСН Минфином в Приказе N 152н подготовлены соответствующие  изменения, поэтому проводки по начислению и перечислению страховых взносов  с начисленной заработной платы  работникам представим с учетом этих изменений.

      Страховыми  взносами облагаются все виды выплат (вознаграждений), начисленных и  выплачиваемых организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам (независимо от наличия или  отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре). К такому выводу пришли чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 23 марта 2010 г. № 647-19. Отметим, что в письме от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147п специалисты ФСС России высказали такую же точку зрения – только применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А в письме от 5 марта 2010 г. № 473-19 чиновники Минздравсоцразвития России уточнили, когда стоимость подарка работнику включать в базу по страховым взносам не нужно: если выдача презента оформлена договором дарения.

      Размер  страховых взносов в 2010 году следующий: В Пенсионный фонд РФ – 20 процентов  от заработной платы конкретного  работника; Фонд социального страхования – 2,9 процента, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 процента, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0 процента. Общий размер тарифов в 2010 году будет на уровне 2009 года (ЕСН – 26 процентов).

      С 2011 года тарифы страховых взносов  увеличатся. В частности, взнос в  ПФР составит 26 процентов, из которых 20 процентов пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6 процентов - накопительной (кроме лиц старше 1967 г.р). Фонд социального страхования останется на прежнем уровне 2,9 процентов, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 процента, территориальные ФОМС – 3,0 процента. Общий размер страховых взносов составит 34 процента.

      Операции по начислению страховых взносов отражаются следующими проводками:

      Табл. 2. Проводки по отражению начислений страховых взносов в бюджетном  учете