Земельный налог

    Порядок исчисления и уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) установлен ст. ст. 396 и 397 НК РФ.

    На  основании п. 2 ст. 396 НК РФ сумму земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) бюджетные учреждения, так  же как и налоговую базу, определяют самостоятельно.

    Рассчитывается  сумма земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ по истечении налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, если иное не установлено п. 15 ст. 396 НК РФ. При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей по налогу. Об этом сказано в п. 5 ст. 396 НК РФ.

    Представительный  орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовых  платежей по налогу в течение налогового периода. Данное положение закреплено в п. 9 ст. 396 НК РФ. Если представительными  органами было принято такое решение  и бюджетное учреждение причисляется к данной категории лиц, то указанное учреждение исчисляет и уплачивает сумму земельного налога только по истечении налогового периода, то есть за календарный год. В противном случае бюджетному учреждению придется исчислять и уплачивать суммы авансовых платежей по налогу по истечении отчетного периода, то есть по истечении I, II, III кварталов текущего налогового периода, как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На это указывает п. 6 ст. 396 НК РФ. 

    Пример. Бюджетному учреждению принадлежит земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлено, что данное учреждение является плательщиком земельного налога и обязано исчислять и уплачивать авансовые платежи по нему. Налоговая ставка определена в размере 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2010 составляет 35 000 000 руб.

    Сумма налога за год составит:

    525 000 руб. (35 000 000 руб. x 1,5%).

    Сумма авансового платежа  по налогу за первый, второй и третий кварталы календарного года составит 131 250 руб. (35 000 000 руб. x 1,5% x 1/4). 

    Если  у бюджетного учреждения в течение  налогового (отчетного) периода возникает (прекращается) право на налоговую  льготу в виде освобождения от уплаты земельного налога, то исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется  право на такую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует  налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц (абз. 2 п. 10 ст. 396 НК РФ).

    Порядок и сроки уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) в  силу п. 1 ст. 397 НК РФ устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты земельного налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, а именно ранее:

    - 1 февраля года, следующего за  истекшим налоговым периодом, - в  отношении уплаты земельного  налога;

    - последнего числа месяца, следующего  за истекшим отчетным периодом, - в отношении уплаты авансовых  платежей по налогу.

    Уплата  авансовых платежей по налогу осуществляется в течение налогового периода, если нормативным правовым актом представительного  органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено  иное. Об этом сказано в п. 2 ст. 397 НК РФ. По истечении налогового периода  бюджетные учреждения должны уплатить сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ, а  именно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

    Уплата  земельного налога (авансовых платежей по налогу) производится по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, на что указывает  п. 3 ст. 397 НК РФ.

    Заметим, что уплата бюджетными учреждениями сумм земельного налога (сумм авансовых  платежей по налогу) осуществляется, как  правило, из средств бюджета. Однако если учреждение осуществляет предпринимательскую  или иную приносящую доход деятельность, то уплата сумм земельного налога (сумм авансовых платежей по налогу) может производиться из средств, полученных от такой деятельности.

    Если  у бюджетного учреждения нет средств для уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) из-за задержки финансирования, то учреждению необходимо в соответствии со ст. 64 НК РФ самостоятельно обратиться в налоговые органы с заявлением об отсрочке уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу), а также с документом, подтверждающим задержку финансирования. Налоговый орган в этом случае не вправе отказать в указанной отсрочке, что подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2008 N 958/08 по делу N А45-2849/07-40/47, в котором хотя и разбирался вопрос об отсрочке платежа по налогу на имущество организаций, но рассматриваемая ситуация применима и в отношении земельного налога.

    Кроме уплаты земельного налога (авансовых  платежей по налогу) бюджетные учреждения обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Об этом сказано в п. 1 ст. 398 НК РФ.

    Налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой  декларации и налогового расчета  по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N 95н), не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. На это указывает п. 3 ст. 398 НК РФ.

    Если  бюджетные учреждения уплачивают в  течение налогового периода авансовые  платежи по налогу, то по истечении  отчетного периода они обязаны  представлять в налоговый орган  по месту нахождения земельного участка  налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, форма которого также  утверждена Приказом N 95н. При этом представляются расчеты сумм по авансовым платежам по налогу в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Необходимо  отметить, что если у бюджетного учреждения все земельные участки  не признаются объектами обложения  земельным налогом, то у него не возникают  обязанности по уплате данного налога и, как следствие, не возникает обязанности  по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым  платежам по налогу). Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 17.03.2008 N 03-05-04-02/20.

    Если  же бюджетная организация обладает на праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, часть из которых не признается объектом обложения земельным налогом  на основании п. 2 ст. 389 НК РФ, то согласно Письму Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/13 учреждение обязано представлять в  налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по авансовым платежам по налогу) в отношении земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в декларацию (в расчеты по авансовым платежам по налогу) не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом обложения земельным налогом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 1.

Организация в счет погашения  задолженности по заработной плате  выделила работнику стиральную машину по цене 5500 руб. идентичные стиральные машины реализуются организацией сторонним покупателям по цене 7000 руб.

Определить  сумму стоимости  стиральной машины, которая будет  включена в налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ.

Решение:

В налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ будет  включена рыночная стоимость товара, выделенного организацией работнику, в счет погашения задолженности  по заработной плате.

В нашем случае это будет рыночная стоимость  стиральной машины, равная 7000 рублей. 

Задача 2.

Исходя  из исходных данных, рассчитайте сумму  НДФЛ, подлежащую к  уплате в бюджет по итогам отчетного  года.

Физическое  лицо (индивидуальный предприниматель) имеет  двух иждивенцев (детей) и постоянное место  работы. Доходы по основному  месту работы составили, руб.:

Доходы  от предпринимательской  деятельности за вычетом  документально подтвержденных расходов составили 150000 руб. за год. 

Решение:

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    В отличие от иных налоговых вычетов  стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого  месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику  стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под  соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются. 

ВИДЫ  СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ  ВЫЧЕТОВ

    Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

    1) вычеты на налогоплательщика  (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

    2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

    Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика  предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Максимальный  вычет в размере 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой  Отечественной войны, инвалидам  из числа военнослужащих, ставших  инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Вычет в размере 500 руб. предоставляется  Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с  детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Минимальный вычет в размере 400 руб. предоставляется  всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). 

ОГРАНИЧЕНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ

ВЫЧЕТА  В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ

    В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять  до тех пор, пока доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная  с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый  вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые  облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения  или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).