ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. Н. П. ОГАРЕВА»

 

        Факультет экономический 

        Кафедра налогов и налогообложения 
 

РЕФЕРАТ 

На тему

Зарубежный  опыт налогообложения прибыли организации

                                                                       

 Выполнила:  Сазонова Н. Г., 423 гр.

                                                               «Налоги и налогообложение»

                                                       Проверила: Дерина О. В.

Саранск  2009

 

Содержание

 

Введение

     Налог на прибыль предприятий и организаций – один из наиболее сложных в  налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. Данным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. В разных странах прибыль облагается совершенно разными ставками. Их величина колеблется от 8-50 %.

       По налогу предусмотрены многочисленные  льготы и сложный механизм  уплаты. От его уплаты полностью  освобождаются: федеральная почтовая  администрация, федеральная железная дорога, банки; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими;  трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели и др.

     Законом определены также льготы, которые  стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей  промышленности, использование труда инвалидов, взносы в благотворительные фонды. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

     Имея интерес к налогообложению в разных странах. Хотелось бы наиболее подробно рассмотреть налогообложение прибыли предприятий в своем реферате. 

 

      1 Налог на прибыль в Германии

     В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

     Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

     Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

       Для создания базы повышения  или понижения тарифного налога  с корпораций последние должны  вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

     Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

1. Федеральная почтовая администрация
2. Федеральная железная дорога
3. Бундесбанк
4. Корпорации
5. Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими
6. трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели
7. пенсионные и аналогичные социальные фонды
8. сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.
2. Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:
1. издержки выпуска акций 
2. расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности
3. проведением национальной политики
4. проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

 
 
 
 
 

      2 Налог на прибыль в США

     Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Налоги выполняют не только фискальную функцию, но и выступают  в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.

     Налог на прибыль претерпел существенные изменения в результате налоговых  реформ 80-90х гг. хотя фискальная роль данного налога не  столь значительна, по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент.

     Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е валового дохода за исключением разрешенных льгот. Законодательством установлены ставки налога на прибыль, которые приведены в таблице 1.1.

     Таблица 1.1 – Текущие ставки налога на прибыль  корпораций

       Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и частных фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.

     Помимо  федерального налога, налоги на прибыль  корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная школа прогрессивного обложения.

     Наиболее  высок данный налог в штатах Айова  – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%.  Самые низкие налоги в  штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

     В США, как и в Германии, обложение  корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот:

1. из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль;
2. 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;
3. взносы в благотворительные фонды;
4. система ускоренной амортизации;
5. льготы на инвестиции;
6. НИОКР.

     Действуют налоговые скидки, стимулирующие  использование альтернативных видов  энергии. Компаниям предоставляется  «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

     При исчислении налога на прибыль не учитываются  удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем  продажи. Действуют и другие налоговые  льготы. Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль. Например. Такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверх прибыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой  нефти и ее базовой ценой.

     Также, хотелось бы привести исследование, проведенное в 2007г. американской компанией.

     Исследовательская группа KPMG провела сравнительный анализ ставок налога на прибыль в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2007 и на 1 января 2008г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку  довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время.

     Налоговые исследования, проведенные за более длительный период времени (с 1986г. по 2007г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию (Приложение 1). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза.