Задачи по "Налоговому праву"

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 1

 

Налоговый орган провел выездную проверку на предприятии и  вынес решение о взыскании, с  проверяемого налогоплательщика, пени за просрочку внесения в бюджет налога на имущество организаций и штраф в размере 15000 руб. за нарушение правил учета объектов налогообложения. Предприятие не внесло в бюджет данные платежи добровольно, поэтому налоговый орган принял решение списать эти суммы со счета в бесспорном порядке. При этом налоговый инспектор, проводивший проверку и выявивший нарушения, принял решение наложить штраф и на руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Дайте правовую оценку действиям  налогового органа. Каков порядок взыскания штрафа с организаций? Правомерны ли действия налогового инспектора, в части наложения штрафа на руководителя и главного бухгалтера предприятия?

 

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены в НК РФ (во внесудебном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей - ст. ст. 46, 47 НК РФ; в судебном порядке с физических лиц без статуса индивидуального предпринимателя - ст. 48 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ определяет пеню как установленную Кодексом денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

Поэтому если налогоплательщик перечислил налог на имущество с нарушением срока, с него может быть взыскана пеня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения допущенное в рамках одного налогового периода влечет наложение штрафа в 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК).

Соответственно, если организация  допустила такое нарушение –  то на организацию мог быть наложен  штраф.

Собственно факты начисления пени и наложения штрафа на организацию не оспариваются – поэтому правомерность их взыскания мы не рассматриваем.

В случае выявления недоимки налоговый орган приступает к взысканию задолженности по налогу и начисленных пеней. Основные этапы взыскания отражены на схеме.

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│    Налоговая  инспекция выявила   │   │    Недоимка выявлена вне рамок   │

│недоимку в ходе налоговой  проверки│   │        налоговой проверки        │

└─────────────────┬────────────────┘   └─────────────────┬────────────────┘

       Не  позднее │                                      │ Не позднее трех

  10 рабочих дней  │                                      │ месяцев со дня

со дня вступления │                                      │ выявления

в силу решения по │                                      │ недоимки

  итогам проверки  │                                      │

                  V                                      V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│            Инспекция выставляет налогоплательщику  требование            │

│                     об уплате налога, пеней, штрафа                     │

└────────────────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

                  ┌──────────────────┴───────────────────┐     │ Не позднее

  Не позднее двух  │                         По истечении │     │  шести

     месяцев <15> │                          двух, но не │     │ месяцев

  после окончания  │                        позднее шести │     │  после

 срока исполнения  │                        месяцев после │     │  окончания

  требования <16> │                      окончания срока │     │ срока

                  V                           исполнения │     │ исполнения

┌──────────────────────────────────┐     требования <18> │     │ требования

│     Инспекция выносит  решение    │                     │     │ <19>

│     о взыскании задолженности    │                     │     │

│        с банковских счетов       │                     │     │

│      налогоплательщика <17>      │                     │     │

└────────────────────────────────┬─┘                     │     │

                  ┌──────────────┴─────────────────┐     │     │

       Не  позднее │                   По истечении │     │     │

      одного  года │                    года, но не │     │     │

  после окончания  │                   позднее двух │     │     │

 срока исполнения  │                      лет после │     │     │

       требования  │                      окончания │     │     │

                  │                          срока │     │     │

                  │                     исполнения │     │     │

                  │                     требования │     │     │

                  │                           <21> │     │     │

                  V                                V     V     V

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│     Инспекция  выносит решение    │   │Инспекция подает в арбитражный  суд│

│ о взыскании задолженности  за счет│   │    <22> заявление о взыскании    │

│ имущества налогоплательщика <20> │   │   с налогоплательщика недоимки,  │

│                                  │   │          пеней, штрафов          │

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

Эта же схема отражает порядок взыскания штрафа с организации.

Таким образом, если организация –  налогоплательщик не внесло сумму пени и штрафа добровольно в бюджет, по выставленной налоговому органу требованию, то налоговый орган вправе был  на основании статьи 45 НК РФ принять  решение о взыскании этих сумм в бесспорном порядке и направить это решение в банк для списания денежных средств. Банк должен был исполнить решение (если на счетах есть средства) и без согласия налогоплательщика по решению налогового органа списать денежные средства и перечислить их бюджету.

Привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной разновидности публичной ответственности в соответствии с п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ.

Ответственность за нарушение  правил бухгалтерского учета наступает для организаций по ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», а для должностных лиц по ст.15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Нарушение по данной статье влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

 КоАП РФ не уточняет, когда именно главного бухгалтера можно привлечь к административной ответственности за налоговые нарушения. Но главный бухгалтер относится как и руководитель к должностным лицам организации.

Несколько лет назад  Верховный Суд РФ объяснил, за какие  нарушения можно привлечь к административной ответственности главбуха, а за какие - руководителя

 Руководитель несет  ответственность за надлежащую  организацию бухгалтерского учета,  а главный бухгалтер - за ведение  бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

Скорее всего, именно главный бухгалтер  не верно вел бухгалтерский учет, вследствие чего было допущено нарушение  правил учета объектов налогообложения. Соответственно главный бухгалтер  подлежит и подлежит административной ответственности.

Но если главный бухгалтер совершил правонарушение по причине того, что исполнял письменное распоряжение руководителя, то к ответственности будет привлечен сам руководитель.

Отсутствие вины должностного лица предприятия делает невозможным  его привлечение к административной ответственности.

Поэтому привлечь одновременно и руководителя и главного бухгалтера к ответственности  можно лишь при наличии их совместной вины в содеянном. В противном случае, можно привлечь к ответственности только одно должностное лицо. На наш взгляд, виноват либо бухгалтер в содеянном либо руководитель (который дал неправильные указания по ведению бухучета), но не оба этих лица.

За нарушения, предусмотренные  в НК РФ, налоговые органы вправе сами штрафовать организации и предпринимателей (п. 5 ст. 101 НК РФ). В случае административных нарушений в налоговой сфере они могут лишь составить протокол об административном правонарушении (Пункт 15 ст. 101 НК РФ; п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), а налагать штраф или нет - будет решать мировой судья (Части 1, 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Т.е. налоговый орган не мог принять  решение о наложении штрафа на руководителя и главного бухгалтера, т.к. это не входит в его компетенцию.

Задача № 2

 

ОАО «Статус» в качестве налогового агента, произвел удержание НДС из доходов, уплачиваемых иностранной организации, и перечислил их в бюджет, указав в платежном поручении, что перечисление производится за иностранное юридическое лицо. Однако  удержанная сумма налога не была отражена ОАО «Статус» в налоговой декларации по НДС.

На основании этого  ИФНС РФ привлекла налогоплательщика к ответственности по ст. 123 НК РФ, а образовавшуюся переплату направила в погашение недоимки, имевшейся у налогоплательщика по «обычному» НДС.

Правомерны ли действия ИФНС РФ?

 

 

В силу статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

По смыслу статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность в виде указанного штрафа наступает в случае, когда агент не удержал с налогоплательщика и не перечислил сумму налога в бюджет, а также в случае, когда агент удержал сумму налога с налогоплательщика, но не перечислил ее в бюджет. При этом непредставление налоговому органу информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации¹.

Поскольку обществом налог на добавленную стоимость за иностранное юридическое лицо был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

По поводу правомерности  зачета сумм налога, подлежащих возмещению, а также сумм переплаты НДС организации-налогоплательщика в счет платежей НДС этой же организации, исполняющей обязанности налогового агента, и наоборот нужно отметить следующее. Чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно. По их мнению, ст. 78 НК РФ не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне перечисленного налога организацией в качестве налогового агента в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения этой организацией своих обязанностей в качестве налогоплательщика (Письмо Минфина России от 03.11.2006 № 03-02-07/1-307). Однако арбитры на стороне организаций: положения ст. 78 НК РФ не содержат правовых препятствий для осуществления зачета имеющейся у налогового агента переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет исполнения обязательств этой же организации как плательщика налога на добавленную стоимость и наоборот (Постановление ФАС СЗО от 06.05.2010 № А56-30649/2008).

Задача № 3

 

Налоговый орган  направил индивидуальному предпринимателю  требование о предоставлении документов, необходимых для проведения встречной  проверки закрытого акционерного общества.

В установленный  срок запрашиваемые документы не были представлены, в связи, с чем  индивидуальный предприниматель привлечен  к ответственности, предусмотренной  п. 2 ст. 126 НК РФ. Предприниматель добровольно  штраф не уплатил, поэтому налоговый орган обратился за его взысканием в арбитражный суд.

Правомерно  ли решение налогового органа?

 

Статьей 87 Налогового кодекса РФ (в ранее действующее редакции) было  предусмотрено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).