Выездные налоговые проверки

Таблица 1. Организация налогового контроля в Российской Федерации

Анализ приведенной нормы  позволяет сделать вывод о  том, что формами налогового контроля являются:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

проверки данных учета  и отчетности;

осмотр помещений и  территорий.

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой  администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью полнотой уплаты налогов и сборов, осуществление путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Налоговые проверки следует  отличать от иных проверок, которые  проводят налоговые органы при осуществлении  функций, возложенных на них законодательством (например, по соблюдению кассовой дисциплины, по соблюдению законодательства об обороте  алкогольной продукции, валютного  законодательства). Объектом неналоговых  проверок является соблюдение законодательных  актов в иных сферах, в то время  как объектом налоговых проверок является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Иными словами, налоговые проверки - это проверки, которые проводят налоговые органы в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и  сборах.

Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Выделение законодателем  данной формы налогового контроля выглядит довольно странным, поскольку в иных нормах главы 14 НК РФ не предусмотрен порядок  получения указанных объяснений и об этой форме налогового контроля вообще ничего не упоминается. В то же время положения НК РФ говорят  о право проверяемого лица давать объяснения при назначении и производстве экспертизы (п.7 ст.95 НК РФ), на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п.4 ст.101, п.7, 12 ст.101.4 НК РФ). Однако, на наш  взгляд, в приведенных номах речь идет о других объяснениях, дача которых  является правом налогоплательщика, и  которые не могут рассматриваться  как форма налогового контроля.

Проверки данных учета  и отчетности. Целесообразность указания таких проверок в качестве формы  налогового контроля также вызывает серьезные сомнения, поскольку законодатель не установил какого-либо самостоятельного порядка проведения указанных проверок. Содержание данного вида проверок в  НК РФ также не раскрывается. Анализ ст.82 НК РФ в совокупности с другими  положениями НК РФ не позволяет четко  разграничить данную форму налогового контроля и налоговые проверки. Правоприменительная практика также не разделяет указанные действия. В связи с этим выделение законодателем проверки данных учета и отчетности в самостоятельную форму налогового контроля представляется не вполне обоснованным.

Осмотр помещений и  территорий. Регламентации данной формы  налогового контроля посвящена ст.92 НК РФ. В то же время законодатель не предусмотрел четких и развернутых  норм, которые определяли бы порядок  проведения осмотра.

Как уже отмечалось, ст.82 НК РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля: наряду с  перечисленными в норме допускается  использование других форм. Однако, несмотря на это, в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены нормами законодательства о налогах и сборах (подп.5 п.2 ст.1 НК РФ). "Применение каких-либо иных форм может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих нормативных актов".

Таким образом, законодатель, следуя свойственной для норм налогового права как норм административно-правового характера формуле "запрещено все, что прямо не разрешено законом", намерен обозначить все формы налогового контроля непосредственно в тексте НК РФ. Однако, как свидетельствует практика, такая цель пока не достигнута. Например, среди перечисленных в НК РФ налоговых проверок законодатель называет выездные, камеральные и повторные.

Иногда в литературе встречается  точка зрения, согласно которой законодатель в ст.82 НК РФ необоснованно смешал формы и методы контроля. При этом поясняется, что если налоговые проверки действительно относятся к категории  форм налогового контроля, то все остальные  элементы, перечисленные в п.1 ст.82 НК РФ, являются методами налогового контроля, используемыми при реализации той или иной его формы. Именно методами, а не формами, согласно данной позиции, являются получение объяснений налогоплательщиков, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений. Главным отличием методов налогового контроля от его форм является то, что методы не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо определенной формы налогового контроля.

В порядке постановки проблемы к формам налогового контроля можно  отнести также истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информации о конкретных сделках, которое  осуществляется в порядке ст.93.1 НК РФ. Дело в том, что данное мероприятие  имеет довольно самостоятельный  характер и может осуществляться вне рамок налоговых проверок.

Под методом налогового контроля в налогово-правовой литературе предлагается понимать совокупность приемов, применяемых  уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте  и своевременности уплаты налогов  и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также  об исполнении возложенных на лиц  иных налоговых обязанностей.

При этом О.А. Ногина выводит  многоуровневую систему методов  налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

1) общенаучные методы: анализ  и синтез, индукция, дедукция, моделирование,  аналогия, статистические методы, логический  метод, сравнительный метод и  другие методы, которые применяются  при осуществлении любого вида  деятельности;

2) специальные методы исследования: проверка документов; экономический  анализ; исследование предметов  и документов; осмотр помещений  (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение  которых характерно именно для  определенных видов деятельности, в частности, таких как контрольная  деятельность;

3) методы воздействия на  поведение проверяемых лиц в  ходе осуществления налогового  контроля: убеждение, поощрение,  принуждение и др.

При этом отмечается, что  неразрывность и органичное единство форм и методов налогового контроля. Так, в рамках одной правовой формы  организации контрольной деятельности могут применяться различные  методы контроля, в некоторых случаях  совпадающие по наименованию с самой  установленной налоговым законодательством  формой контроля.

Вопрос о выборе тех  или иных методов, их сочетании и  последовательности применения решается самим налоговым органом в  зависимости от различных факторов: специфики налогоплательщика, целей  конкретных мероприятий налогового контроля и т.д.