Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

В настоящее время в ИФНС России по Сургутскому району установлен следующий порядок работы по планированию и подготовке выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок, является важным этапом контрольной работы инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

ИФНС России по Сургутскому району проводит предпроверочную подготовку - это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

1. Формирование массива  данных о налогоплательщиках.

2. Камеральная проверка  и камеральный анализ налоговых  деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов, а также бухгалтерской  отчетности.

3. Комплексный анализ  основных показателей деятельности налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах.

4. Выбор объектов для  проведения выездных налоговых  проверок.

5. Предварительная подготовка  предложений о категории выездной  налоговой проверки, о предполагаемых  затратах времени на ее проведение, о численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных  налоговых проверок, необходимости  привлечения к проверке специалистов  правоохранительных и иных контролирующих  органов.

6. Подготовка и утверждение  планов выездных налоговых проверок  на предстоящий квартал.

7. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

8. Подготовка перечня  вопросов, подлежащих проверке.

Формирование массива данных о налогоплательщиках - первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок в ИФНС России по Сургутскому району.

Массив данных создается на основе имеющейся в инспекции информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.

Информация о налогоплательщиках поступает в инспекцию как из внутренних, так и из внешних источников.

Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Работа налоговой инспекции по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

–     непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

–     систематизация - поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;

–     актуализация - т.е. периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;

–     полнота - работа по сбору и систематизации информации о налогоплательщиках направлена на получение объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

–     достоверность - в обязательном порядке проводится предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;

–     организация рациональной системы обработки и хранения информации - включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

На втором этапе работы по подготовке к выездным налоговым проверкам в инспекции проводится анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

Камеральный анализ является завершающим этапом камеральной проверки налоговых деклараций. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения соответствующей организации в план выездных налоговых проверок.

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отделом камеральных проверок ИФНС России по Сургутскому району составляется заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел выездных проверок, ответственный за подготовку планов. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал.

Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется отделом периодически, с учетом уровня его технической оснащенности.

В процессе анализа обеспечиваются:

- анализ и оценка динамики  изменений основных финансовых  показателей деятельности налогоплательщиков,

- сравнительный анализ  основных финансовых показателей  деятельности конкретной организации  с показателями организаций аналогичной  отрасли и со средними значениями  показателей по отрасли,

- отбор организаций, анализ  деятельности которых позволяет  сделать вывод о наличии повышенной  вероятности обнаружения налоговых  правонарушений[3,c.103].

По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работником отдела, ответственного за его проведение, готовится заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого вывода. Указанное заключение передается в отдел выездных налоговых проверок и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал.

Работа инспекции по проведению выездных налоговых проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. План проведения выездных проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа или его заместителем и является составной частью плана контрольной работы налоговой инспекции.

Форма плана проведения выездных налоговых проверок утверждена ФНС России. План включает в себя следующие данные:

- наименование налогоплательщика;

- идентификационный номер  налогоплательщика и код причины  постановки на учет;

- категорию выездной налоговой  проверки;

- сведения об участии  в предстоящей проверке представителей  правоохранительных и других  контролирующих органов;

- период деятельности  плательщика, подлежащий проверке.

- фамилию, имя, отчество начальника  отдела инспекции, ответственного за проведение проверки.

Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть проверены в течение соответствующего, периода. Это количество определяется, исходя из средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 1-2 года. При этом учитывается, что на проверку крупного налогоплательщика требуется в 2-3 раза больше времени, чем на проверку среднего плательщика.

На основании данных о количестве плательщиков, подлежащих обязательной проверке, определяется количество плательщиков, которые могут быть включены в план по результатам отбора специальными методами и методом случайной выборки.

Из отобранной с использованием специальных методов совокупности организаций исключаются те, проведение выездных налоговых проверок которых нецелесообразно. К ним, в частности, относятся организации, выездная проверка которых проводилась менее 1 года назад; организации, где выявление налоговых правонарушений представляется маловероятным или взыскание сумм доначисленных по результатам проверки налогов являлось бы невозможным.

Определение окончательного перечня организаций, подлежащих включению в план, производится после группировки отобранных налогоплательщиков по однородным группам на основе использования методов целенаправленного отбора (по отраслям, видам деятельности, используемым налоговым льготам и т.п.)[27,c.46].

Окончательный отбор организаций осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе использования знаний и опыта налогового инспектора.

О результативности планирования выездных налоговых проверок свидетельствуют данные ИФНС России по Сургутскому району о запланированных и проведенных налоговых проверках.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Количество запланированных и проведенных выездных налоговых проверок ИФНС России по Сургутскому району на 01.01.2012 года

Как видно из рис.1, количество проводимых проверок значительно ниже планируемых, это можно объяснить нехваткой кадровых ресурсов в налоговом органе.

Несмотря на существующую проблему – недостаточной обеспеченностью квалифицированными специалистами, результат контрольной деятельности налогового органа достаточно высок, об этом можно судить исходя из данных приведенных в таблице 1[36].

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Показатели контрольной работы ИФНС России по Сургутскому району на 01.01.2012 года

Показатель	Всего	КНП	ВНП
Доначислено платежей (тыс.р.)	180534	6108	134299
Поступило доначисленных платежей (тыс.р.)	96683	20568	59628
% поступлений	53,6	336,7	44,4

Источник: данные отчетности ИФНС России по Сургутскому району.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок должен быть решен и вопрос о привлечении к их проведению специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки.

Предпроверочная подготовка проводится с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации и создания необходимых благоприятных предпосылок для ее проведения.

Анализ проводится сотрудниками отдела выездных проверок, ответственными за проведение выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в целях:

- реальной оценки состояния  бухгалтерского учета и достоверности  данных налоговой отчетности  плательщика;

- выяснения объективных  причин изменений финансово-экономических показателей, отрицательно повлиявших на размер налоговой базы;

- оценки финансового состояния  налогоплательщика и обеспеченности  его денежными средствами;

- определения круга вопросов, подлежащих проверке.

Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем ИФНС России по Сургутскому району.

На стадии предпроверочной подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой. Должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки. С целью ее получения налоговой инспекцией заблаговременно направляются запросы в органы, располагающие такой информацией.

 

2.2. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок на условных примерах

 

Как правило, отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок осуществляется в соответствии с определенными критериями, указанными в концепции системы планирования. К таким критериям относятся:

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. 
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).  
Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.